Недоимка как категория налогового права
к выводу о том, что порядок взыскания
недоимки остался в принципе таким же,
однако дореволюционное законодательство,
по нашему мнению, более детально
регламентирует порядок обращения
взыскания на имущество, не давая
возможности сводить на нет действия по
погашению недоимок. Главным в приведенном
дореволюционном законодательстве является
то, что указанные положения устанавливают
исчерпывающий алгоритм действий,
позволяющих установленными правовыми
способами погасить недоимку, с
соответствующим возмещением государству
понесенных при этом затрат, а также
определение воспитательного воздействия
на добропорядочных граждан по
неукоснительному соблюдению налогового
законодательства.
Рассмотренная нами
правовая конструкция недоимки по налогам и
иным обязательным платежам в бюджет и в
государственные внебюджетные фонды
приводит к тому, что процесс образования
недоимки является параллельным процессам
введения, сбора и учета налоговых и
неналоговых платежей. Это означает, что
причины образования недоимок с точки
зрения правовых, экономических,
исторических и психологических причин
находятся в контексте одного из главных
вопросов - вопроса управления налогами.
Как уже отмечалось, одним из самых важных
вопросов управления налогами является
вопрос о недоимках. Недоимки проистекают
иногда от нежелания плательщика нести
финансовые обязанности или от небрежности
<1>. Во всех таких случаях вполне
оправдываются принудительные меры -
продажа имущества недоимщика для уплаты
недоимочной суммы с пенями. Но большей
частью недоимка проистекает из
несостоятельности налогоплательщика <2>.
Все принудительные меры, принимаемые в этих
случаях, если и позволяют взыскать
недоимку, причиняют крупное расстройство
хозяйству плательщиков. Продажа имущества
таких недоимщиков, а тем более военный
постой и насилие над личностью - меры,
которые, по справедливому замечанию
профессора Лебедева, "можно считать
остатком тех времен, когда финансовое
ведомство смотрело на недоимщиков как на
своих личных врагов" <3>. Здесь нужно
действовать с возможной
снисходительностью; ее требует не только
чувство гуманности, но и выгоды казны. Если
для взыскания недоимки подрывается
источник дохода плательщика, то временный
недоимщик становится таковым надолго или
навсегда. Поэтому можно признать
целесообразными следующие отношения к
недоимщикам. "А) Если она была вызвана
расстройством хозяйства, а не только
денежными недоборами (замедлением в сбыте
товаров, продажей по низкой цене и т.п.), то
уплата ея должна быть отсрочена на
продолжительное время. Б) Если хозяйство
испытало значительные потрясения от смерти
или тяжкой болезни главных представителей
рабочей силы, от кризисов, неурожая,
наводнения, скотских падежей и т.д., то
должна быть сделана скидка части недоимки
или даже всей суммы. Чем менее развито
страхование и чем более тяжело ощущаются
плательщиком эти удары, тем более оснований
списать со счета всю недоимку или часть ея"
<4>.
--------------------------------
<1>
Известно, например, что многие
состоятельные люди в России относятся
небрежно к своим земским податным
обязанностям. Раз уплачены государственные
сборы, землевладелец не спешит взносить
земские налоги в полной уверенности, что
органы земского управления, будучи "своими
людьми", не поторопятся взыскать с него
недоимку. Конечно, эти недоимщики, делая
земство неисправным плательщиком, вовсе не
оправдывают долготерпения, с которым
относятся к ним земства. См.: Исаев А.А. Очерк
теории и политики налогов. СПб., 1887. С. 170.
<2> Данные, представляемые русской
жизнью, доказывают, что главная масса
недоимок, в особенности на крестьянах, есть
следствие чрезвычайной тягости податей,
которые лежат на них. Недоимки достигают
огромных размеров. По отчету
Государственного Контроля за 1885 год мы
имеем следующие цифры. По росписи, доход от
податей, поземельного и лесного налогов был
исчислен в 100179,000 рублей, а недоимка к 1
января 1886 года составляла 40226000, то есть
около 37% оклада. Сравнительно с 1884 годом
недоимки увеличились на 20%. Но по некоторым
губерниям они далеко превышали среднюю
величину. В Московской губернии, например,
оклад 1885 года составлял 1420000 рублей, а к 1886
году осталось в недоимке 1334000 рублей - 95%, в
Тамбовской - оклад 2817000 рублей, в недоимке -
1907000 - 68%; по Самарской - оклад 2993000, в
недоимках 3440000 - 115% и т.п.
<3> См.:
Лебедев. Финансовое право: Учебник. Том I. С.
457.
<4> В России для взыскания недоимки
продается недвижимое имущество, а затем и
движимость недоимщика. Кроме этих общих
мероприятий есть целый свод правил,
которыми руководствуются сельские
общества по отношению к неисправным
плательщикам. Сельские общества, помимо
продажи недвижимого имущества,
принадлежащего неисправному плательщику
на праве личной собственности, и
движимости, которая не считается в его
хозяйстве необходимою, имеют право
отдавать этих лиц на заработки в своем
уезде или соседних, с обращением
заработанных денег в мирскую казну;
наиболее упорные и нерадивые неплательщики
могут быть отдаваемы на заработки в другие
неотдаленные губернии. К недоимщику может
быть определен опекун; у недоимщика может
быть отобрана часть надела или весь надел;
и, наконец, такие лица могут быть
подвергаемы телесному наказанию. Крупные
недоимки слагаются только по высочайшему
повелению; а меньшие - до 30000 - Сенатом, с
согласия министров юстиции, финансов и
государственного контролера // Свод
законодательства. V. 520-688.
Исходя из
описанных вариантов отношения к
недоимщикам, нельзя не сказать о
деятельности государственных органов, в
обязанность которых вменяется
осуществление правомочий по организации
погашения сумм недоимок. В этой связи
рассмотрим динамику предъявления исков о
взыскании недоимки по страховым взносам и
пеней путем обращения взыскания на
имущество должника.
Во втором полугодии
1999 года по-прежнему наиболее
распространенной категорией исков
оставались иски к организациям -
плательщикам страховых взносов о взыскании
недоимки и пеней путем обращения взыскания
на имущество. Таких исков, например,
региональными отделениями Пенсионного
фонда РФ было предъявлено 2933 на сумму 6204605
тыс. руб., что составляет 15,8% от общего
количества заявленных исков (в первом
полугодии 1999 года удельный вес данной
категории составлял 18% от общего количества
заявленных исков).
Таким образом,
удельный вес данной категории дел во втором
полугодии 1999 года сократился.
Связано
это с тем, что действующее законодательство
Российской Федерации, регулирующее порядок
уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации, позволяет
плательщикам страховых взносов заключать с
Пенсионным фондом РФ соглашения о
рассрочке уплаты страховых взносов, при
условии своевременной уплаты текущих
страховых взносов, а также списывать пени
плательщикам пропорционально сумме
погашенной задолженности по страховым
взносам <*>.
--------------------------------
<*> См.: письмо Пенсионного фонда РФ от 24
марта 2000 года N СД-09-27/2361 "Об обобщении
результатов арбитражной и судебной
практики за второе полугодие 1999
года".
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
"УГОЛОВНО - ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС
РСФСР"
(утв. ВС РСФСР
27.10.1960)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N
51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
"УГОЛОВНЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 13.06.1996 N
63-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
24.05.1996)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N
129-ФЗ
"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
(принят
ГД ФС РФ 23.02.1996)
"БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 17.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
147-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.07.1999 N
164-ФЗ
"О БЮДЖЕТЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО
СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА
1998
ГОД"
(принят ГД ФС РФ
10.06.1999)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 02.01.2000 N 7-ФЗ
"О БЮДЖЕТЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФОНДА
ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ НА 2000 ГОД"
(принят ГД ФС РФ
01.12.1999)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 02.01.2000 N 14-ФЗ
"О БЮДЖЕТЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО ФОНДА
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ НА 2000 ГОД"
(принят ГД ФС РФ
03.12.1999)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 02.01.2000 N 38-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В
ПОРЯДОК УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ
РАБОТОДАТЕЛЯМИ И ГРАЖДАНАМИ В ПЕНСИОННЫЙ
ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (РОССИИ)"
(принят ГД ФС РФ 01.12.1999)
УКАЗ Президента РФ
от 21.04.1996 N 570
"О КОМИССИИ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА"
УКАЗ Президента РФ от
08.05.1996 N 685
"ОБ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЯХ
НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
И МЕРАХ ПО УКРЕПЛЕНИЮ
НАЛОГОВОЙ И ПЛАТЕЖНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ"
ПИСЬМО
Госналогслужбы РФ от 23.04.1996 N НП-4-11/39н
"ОБ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И
БАНКОВ ЗА НЕПОСТУПЛЕНИЕ
В БЮДЖЕТ
НАЛОГОВ"
(вместе с ПИСЬМОМ Президиума
ВАС РФ от 04.04.1996 N 1)
ПИСЬМО Госналогслужбы
РФ от 02.10.1996 N ПВ-6-11/690
"О ПОСТАНОВЛЕНИЯХ
ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(вместе с
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ Президиума ВАС РФ от
03.09.1996
N 7107/95, ПОСТАНОВЛЕНИЕМ Президиума
ВАС РФ от 20.08.1996
N 1512/96)
<ПИСЬМО> ЦБ РФ
от 28.10.1996 N 350
<О ПОКАЗАТЕЛЕ СТОИМОСТИ
ЧИСТЫХ АКТИВОВ>
<ПИСЬМО> ПФ РФ от
24.03.2000 N СД-09-27/2361
"ОБ ОБОБЩЕНИИ
РЕЗУЛЬТАТОВ АРБИТРАЖНОЙ И СУДЕБНОЙ
ПРАКТИКИ ЗА
ВТОРОЕ ПОЛУГОДИЕ 1999
ГОДА"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного
Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П
"ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ
КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПУНКТОВ 2 И 3 ЧАСТИ
ПЕРВОЙ
СТАТЬИ 11 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 24 ИЮНЯ 1993 ГОДА "О
ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ
ПОЛИЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума
Верховного Суда РФ от 04.07.1997 N 8
"О
НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ СУДАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УГОЛОВНОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА
УКЛОНЕНИЕ ОТ
УПЛАТЫ
НАЛОГОВ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ
от 22.07.1997 N 862/97
Финансовое право, N 1, 2002
