Контрольные полномочия банков в сфере соблюдения финансового законодательства
рассматриваемой обязанности банка. Этим
обстоятельством является другая
обязанность банка, установленная ст. 857 ГК
РФ и ст. 26 Закона о банках, - обязанность
гарантировать тайну банковского счета и
вклада. Однако поскольку данные сведения,
полученные налоговым органом, в силу ст. 102
НК РФ составляют налоговую тайну, то можно
полагать, что конфиденциальность
информации о налогоплательщике
соблюдается.
Таким образом,
представляется целесообразным в ст. 86.2
внести пункт 6 нижеследующего содержания, а
пункты 6 и 7 считать пунктами 7 и 8
соответственно:
"6. Банки при совершении
физическими лицами операций на сумму,
эквивалентную 10 тысячам долларов США и
выше, не позднее 15 дней после совершения
таких операций обязаны направить в
налоговый орган по месту своего нахождения
информацию о таких сделках".
Согласно
ст. 76 НК РФ банки обязаны, безусловно,
исполнять решения налоговых органов о
приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации, налогового
агента-организации, плательщика сбора -
организации или налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя. При этом
банки не несут ответственность за убытки,
которые могут возникнуть у
налогоплательщика-организации в
результате приостановления операций по его
счетам (п. 7 ст. 76 НК РФ).
Приостановление
операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке
означает прекращение банком всех расходных
операций по данным счетам, если иное не
предусмотрено указанной статьей. Это
ограничение не распространяется на
платежи, очередность исполнения которых в
соответствии с гражданским
законодательством РФ предшествует
исполнению обязанности по уплате налогов и
сборов. Данная процедура, однако, также на
практике оказалась юридически
несовершенной.
Таким образом, норма,
касающаяся приостановления операций по
счетам для понуждения налогоплательщика
исполнить обязанность по уплате налога,
является недостаточно эффективной,
поскольку, как следует из п. 1 ст. 45 НК РФ, в
случае неуплаты или неполной уплаты налога
в установленный срок налоговыми органами
производится взыскание налога за счет
денежных средств, находящихся на счетах
налогоплательщика в банке, в порядке,
предусмотренном ст. 46 и 48 НК РФ, а также
путем взыскания налога за счет иного
имущества налогоплательщика в порядке,
предусмотренном ст. 47 и 48 НК РФ.
На банк
возлагается дополнительная обязанность по
контролю за расходными операциями клиента.
В частности, в компетенцию банка входит
определение категории платежей,
предшествующих исполнению обязанности по
уплате налогов и сборов. На практике данная
процедура зачастую представляет собой
определенную сложность. Например, при
наличии исполнительных документов,
выданных на основании решения суда, в силу
сложившейся ситуации с
организационно-техническим обеспечением
судов не всегда можно однозначно
определить - имеет банк дело с взысканием
вреда здоровью или имущественного ущерба,
относящихся к категориям платежей,
предшествующим и соответственно
последующим по отношению к налоговым
платежам.
Одна из важнейших функций
банков в области финансового контроля -
контроль банков за соблюдением своими
клиентами установленного порядка кассовых
операций. Формально данная функция
относится к области банковского, а не
налогового контроля, предусмотренного НК
РФ, однако, по мнению автора, данная функция
связана с областью налогового контроля.
Порядок ведения кассовых операций
определен с целью установления контроля за
наличными денежными средствами
налогоплательщиков в целях организации
эффективной системы налогообложения и
налогового контроля, т.к. наличные деньги в
качестве средства платежа имеют наивысшую
мобильность, сочетающуюся с наименьшей
подконтрольностью таких расчетов
финансовым и налоговым органам
государства.
Указом Президента N 1006 "Об
осуществлении комплексных мер по
своевременному и полному внесению в бюджет
налогов и иных обязательных платежей"
установлены меры ответственности за
несоблюдение условий работы с денежной
наличностью, а также несоблюдение порядка
ведения кассовых операций в Российской
Федерации предприятиями, учреждениями,
организациями и физическими лицами,
осуществляющими предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица.
Укрепление финансовой дисциплины,
обеспечение достоверности учета и
сокращение количества "неучтенной"
наличности являются одним из краеугольных
камней налоговой дисциплины, в свою очередь
обеспечивающей своевременность и полноту
уплаты налогов.
Определение порядка
ведения кассовых операций относится к
компетенции Банка России (ст. 34 Закона о
Банке России).
Основным нормативным
актом, регулирующим наличное денежное
обращение на территории РФ, является
Положение Банка России от 05.01.98 N 14-П "О
правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской
Федерации" (далее - Положение 14-П).
Положением определено, что предприятия,
учреждения, организации независимо от
организационно-правовых форм и сферы
деятельности обязаны хранить свободные
денежные средства в учреждениях банков.
Расчеты по своим обязательствам
производятся ими, как правило, в
безналичном порядке через банки.
Юридические лица применяют другие формы
безналичных расчетов, установленные Банком
России в соответствии с действующим
законодательством.
Согласно
действующему законодательству предприятия
вправе иметь в своих кассах наличные деньги
в пределах лимитов, установленных банками
по согласованию с руководителем
предприятия. Лимит остатка наличных денег в
кассе устанавливается учреждениями банков
ежегодно всем предприятиям независимо от
организационно-правовой формы и сферы
деятельности, имеющим кассу и
осуществляющим налично-денежные расчеты.
Для установления лимита остатка наличных
денег в кассе предприятие представляет в
учреждение банка, осуществляющее его
расчетно-кассовое обслуживание, расчет по
установленной форме. По
представительствам, филиалам и другим
обособленным подразделениям предприятия,
расположенным вне места его нахождения,
составляющим отдельный баланс и имеющим
счета в учреждениях банков, лимит остатка
наличных денег в кассе устанавливается
обслуживающими учреждениями банков по
месту открытия соответствующих счетов
структурных подразделений. При наличии у
предприятия нескольких счетов в различных
учреждениях банков предприятие по своему
усмотрению обращается в одно из
обслуживающих учреждений банков с расчетом
на установление лимита остатка наличных
денег в кассе. После установления лимита
остатка кассы в одном из учреждений банка
предприятие должно направить уведомления
об установленном ему лимите остатка кассы в
другие учреждения банков, в которых открыты
ему соответствующие счета. Данную
информацию другие банковские учреждения
используют прежде всего при проверке
соблюдения предприятием наличного
денежного обращения. По предприятию, не
представившему расчет на установление
лимита остатка наличных денег в кассе ни в
одно из обслуживающих учреждений банка,
лимит остатка кассы считается нулевым, а не
сданная предприятием в учреждения банков
денежная наличность - сверхлимитной. Лимит
остатка кассы определяется исходя из
объемов налично-денежного оборота
предприятий с учетом особенностей режима
его деятельности, порядка и сроков сдачи
наличных денежных средств в учреждения
банков, обеспечения сохранности и
сокращения встречных перевозок ценностей.
Лимит остатка кассы может пересматриваться
в течение года в установленном порядке по
обоснованной просьбе предприятия (в случае
изменения объемов кассовых оборотов,
условий сдачи выручки и др.), а также в
соответствии с договором банковского
счета. Суть установления лимитов остатка
денежных средств состоит в том, что остаток
денег в кассе предприятия на конец
операционного дня не должен превышать
установленного размера. Обороты же за день
могут превышать установленный лимит. Не
использованные в 3-дневный срок наличные
денежные средства, полученные в банке на
оплату труда, а также вся денежная
наличность, превышающая установленный
лимит хранения наличных денег, подлежат
сдаче в обслуживающие банки. Порядок и
сроки сдачи наличных денег устанавливаются
обслуживающими банками каждому
предприятию по согласованию с их
руководителями, исходя из необходимости
ускорения оборачиваемости денег и
своевременного поступления их в кассы в дни
работы учреждений банков.
Предприятия
по согласованию с обслуживающими их
банками могут расходовать поступающую в их
кассу денежную выручку на цели,
предусмотренные федеральными законами и
иными правовыми актами, действующими на
территории Российской Федерации, и
принятыми в их исполнение нормативными
актами Банка России. Предприятия не имеют
права накапливать в своих кассах наличные
деньги для осуществления предстоящих
расходов (в том числе на заработную плату,
выплаты социального характера и стипендии)
до установленного срока их выплаты. Решение
о расходовании предприятиями денежной
выручки из кассы принимается банками
ежегодно на основании письменных заявлений
предприятий и представленного расчета по
установленной форме с учетом соблюдения
ими порядка работы с денежной наличностью,
состояния расчетов с бюджетами всех
уровней, государственными внебюджетными
фондами, поставщиками сырья, материалов и
услуг, а также с учреждениями банков по
ссудам. Решение о расходовании
предприятием поступающей в его кассу
денежной выручки при наличии у него
нескольких счетов в различных банках
принимается в порядке, аналогичном
установлению лимита остатка наличных денег
в кассе такого предприятия.
Юридические
лица, которые не обращались за
установлением лимита остатка наличных
денежных средств ни в одно из учреждений
банков, обязаны сдавать образовавшуюся
денежную наличность в банк для ее
зачисления на свой расчетный счет.
Предприятия могут получать наличные
денежные средства в банках, в которых
открыты соответствующие счета, на цели,
установленные федеральными законами, иными
правовыми актами, действующими на
территории Российской Федерации, и
нормативными актами Банка России. Выдача
денежной наличности предприятиям на
заработную плату и выплаты социального
характера, стипендии производится в сроки,
согласованные с обслуживающими
учреждениями банков.
При расходовании
наличных денежных средств
законодательством установлены отдельные
ограничения:
1) предприятия не вправе
вносить денежные средства на счета других
лиц - владельцев счетов (в том числе
физических лиц) минуя свой расчетный счет.
За несоблюдение данного требования для
плательщиков определена финансовая
санкция в виде штрафа, равного 2-кратному
размеру суммы произведенного взноса (п. 9
Указа Президента N 1212). Если же наличные
деньги были сняты со своего расчетного
счета, а затем внесены на счета других лиц,
то такая операция не противоречит
требованиям п. 9 Указа Президента N 1212 (в этом
случае действует только ограничение на
сумму платежа). Она должна быть
осуществлена в соответствии с требованиями
Порядка ведения кассовых операций,
согласно которому предприятия обязаны
сдавать в банк на свой расчетный счет всю
денежную наличность сверх установленного
лимита остатка наличных денежных средств в
кассе (предприятия, имеющие постоянную
выручку, могут использовать ее только в
строгом соответствии с п. 7 Порядка);
2) во
всех случаях при расходовании наличных
денег предприятиям необходимо соблюдать
предельный размер расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами в
Российской Федерации.
Пунктом 2.14
Положения 14-П установлено, что банки в целях
максимального привлечения наличных денег в
свои кассы за счет своевременного и полного
сбора денежной выручки от предприятий не
реже одного раза в два года проверяют
соблюдение определенного Банком России
порядка ведения кассовых операций и работы
с денежной наличностью. Материалы проверок
оформляются справкой по утвержденной
форме. При необходимости копии справок
направляются в соответствующие налоговые
органы для принятия к предприятиям мер
финансовой и административной
ответственности за несоблюдение порядка
работы с денежной наличностью в
соответствии с предоставленными им
правами. Результаты проверок кассовой
дисциплины направляются для принятия мер в
налоговые органы.
Проверки соблюдения
порядка ведения кассовых операций и работы
с денежной наличностью производятся
банками в соответствии с рекомендациями,
изложенными в приложении 7 к Положению 14-П.
При этом:
проверяется полнота
оприходования денежной наличности,
полученной в учреждении банка, которая
рассматривается налоговыми органами при
проведении проверок соблюдения налогового
законодательства; проверяется полнота
сдачи денег в кассу учреждения банка,
сверяются суммы и даты сдачи наличных денег
в банк с записями в кассовой книге, при
наличии расхождений между данными
учреждения банка и записями в кассовой
книге выясняются причины такого
положения;
проверяется соблюдение
согласованных с учреждением банка условий
расходования поступающих в кассу
предприятия наличных денежных средств;
проверяется соблюдение установленных
предельных сумм расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами по
данным первичной учетной документации. При
выявлении нарушений в справке по проверке
проставляются сумма произведенного
платежа и наименование участников
расчетов;
проверяется соблюдение
установленного учреждением банка лимита
остатка наличных денег в кассе предприятия,
определяется общая сумма превышения лимита
остатка кассы в проверяемом периоде, а
также сверхлимитная кассовая наличность
(средняя величина), рассчитанная исходя из
общей суммы и количества дней превышения
лимита остатка кассы; проверяется ведение
кассовой книги и других кассовых
документов.
В целях налогового контроля
представляется важным установление
обязанности банков по контролю за уплатой
их клиентами отдельных налогов. В
действующем законодательстве это нашло
отражение в нормах ст. 243 НК РФ. По итогам
отчетного периода налогоплательщики
производят исчисление авансовых платежей
по единому социальному налогу (далее - ЕСН).
Уплата авансовых платежей по данному
налогу производится ежемесячно в срок,
установленный для получения средств в
банке на оплату труда за истекший месяц, или
в день перечисления денежных средств на
оплату труда со счетов налогоплательщика
на счета работников, или по поручению
работников на счета третьих лиц, но не
позднее 15-го числа месяца, следующего за
отчетным. При этом банк не вправе выдавать
денежные средства на оплату труда
клиенту-налогоплательщику, если последний
не представил платежных поручений на
перечисление указанного налога. Таким
образом, банк осуществляет контрольную
функцию. По времени проведения такой
контроль относится к текущему налоговому
контролю.
Однако правоприменительная
практика позволила выявить некоторое
несовершенство данной нормы. Это
обусловлено тем, что банк не может и не
обязан определить правильность уплаты
клиентом ЕСН. Как отмечают работники
банков, отдельные налогоплательщики,
уклоняясь от уплаты ЕСН,
