НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ
платежи по договорам добровольного
страхования в пределах нормы и при
соблюдении целого ряда других условий,
одним из которых является вид проводимого
страхования.
До 2002 г. затраты в виде
страховых взносов по добровольному
смешанному страхованию жизни,
предусматривающему страховые выплаты
застрахованным лицам
(выгодоприобретателям) в виде ренты
(аннуитетов), не учитывались для целей
налогообложения прибыли у работодателей.
При этом выплаты застрахованным по
договорам страхования жизни, заключенным
предприятиями в пользу своих сотрудников
на срок более 5 лет, не облагались налогом на
доходы физических лиц, а налогообложению
подлежали только страховые взносы,
уплачиваемые работодателями - юридическими
лицами за физических лиц. Для предприятий
привлекательность схемы заключалась в том,
что размер страховых взносов меньше
страхового обеспечения и ренты
(аннуитетов), выплачиваемых в целом
застрахованным. При этом доход, полученный
страхователем в результате инвестиционной
деятельности страховой организации,
превышает процентный доход, который мог бы
быть получен от размещения страхователем
денежных средств в банке. Значительная
часть дохода, которую гарантировал
работодатель, выплачивалась страховой
организацией работникам предприятия в виде
страховых выплат по договорам
долгосрочного смешанного страхования
жизни, страховые взносы по которым у
работодателя не облагались единым
социальным налогом. При этом страховые
выплаты по данным договорам страхования
получал работник - физическое лицо в виде
ренты (аннуитетов) ежемесячно, начиная с
месяца, следующего за месяцем, в котором
вступили в действие договоры страхования. У
страховой организации полученный в виде
страховых взносов доход в тот же отчетный
период уменьшался на суммы страховых
выплат в виде ренты (аннуитета).
С
введением 25 главы Налогового кодекса
Российской Федерации использование схем
минимизации расходов, связанных с выплатой
заработной платы своим сотрудникам через
договоры долгосрочного страхования жизни,
заключаемые работодателями - юридическими
лицами, ограничено условиями п. 16 ст. 255 НК
РФ: к договорам долгосрочного страхования
жизни относятся договоры, заключаемые на
срок не менее пяти лет, которые в течение
этих пяти лет не предусматривают страховых
выплат, в том числе в виде ренты и (или)
аннуитетов (за исключением страховой
выплаты, предусмотренной в случае
наступления смерти застрахованного лица), в
пользу застрахованного лица.
В случае
изменения существенных условий договора и
(или) сокращения срока действия договора
долгосрочного страхования жизни, договора
пенсионного страхования и (или) договора
негосударственного пенсионного
обеспечения или их расторжения взносы
работодателя по таким договорам, ранее
включенные в состав расходов, признаются
подлежащими налогообложению с момента
изменения существенных условий указанных
договоров и (или) сокращения сроков
действия этих договоров или их расторжения
(за исключением случаев досрочного
расторжения договора в связи с
обстоятельствами непреодолимой силы, т.е.
чрезвычайными и неотвратимыми
обстоятельствами).
Начиная с 2002 г.,
согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежат
обложению единым социальным налогом суммы
страховых платежей (взносов)
налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования
работников, заключаемым исключительно на
случай наступления смерти застрахованного
лица.
Учитывая изложенное,
использование схем минимизации расходов,
связанных с выплатой заработной платы
своим сотрудникам через договоры
долгосрочного страхования жизни,
заключаемые работодателями - юридическими
лицами, ограничено по единому социальному
налогу вышеуказанной статьей.
Таким
образом, использование договоров
долгосрочного страхования жизни
работодателями - юридическими лицами для
минимизации налогов стало практически
невозможным.
Развитие страхования
жизни сдерживается низким уровнем доверия
населения к отечественным финансовым
институтам долгосрочных вложений, низким
платежеспособным спросом на страховые
услуги. Однако с учетом происходящего
изменения психологии граждан,
обусловленного рыночными отношениями,
роста страховой культуры, стабилизации
доходов наблюдается положительный сдвиг в
развитии данного вида страхования.
В
направлении развития добровольного
личного страхования приоритеты в плане
стимулирования должны отдаваться
классическим видам страхования жизни и
пенсионному страхованию.
Страхование
жизни является важной сферой страхового
предпринимательства, традиционным и
постоянным источником значительных
инвестиционных ресурсов, способствующих
успешному росту экономики.
Демографическая ситуация,
характеризующаяся увеличением доли
населения старших возрастных групп,
переход на накопительную систему в
пенсионном обеспечении, включающую
самостоятельное формирование гражданами
своего пенсионного фонда, требуют
вовлечения страховых организаций в систему
пенсионного обеспечения путем развития
коллективного и индивидуального
добровольного страхования пенсии.
Создание стимулов для развития
долгосрочного страхования, включая
пенсионное страхование, должно быть
связано также с созданием системы гарантий
страхователям и застрахованным гражданам в
получении накопительных сумм по таким
договорам страхования.
Помимо введения
более жестких нормативных требований к
финансовой устойчивости страховщиков,
должна быть установлена специализация
страховых организаций путем введения
запрета на осуществление одним
страховщиком одновременно личного
страхования и имущественного. В этих целях
должна быть разработана адекватная
классификация видов страховой
деятельности, определены особенности
организации и осуществления страхования
жизни и пенсий.
Развитие страхования
жизни ведет не только к специализации
страховщиков, но и к созданию института
актуариев, необходимости законодательного
установления основ актуарной деятельности,
связанной с расчетами страховых тарифов,
страховых резервов, анализом и
прогнозированием инвестиционных
программ.
Как отмечается в Концепции
развития страхования в Российской
Федерации, дальнейшее совершенствование
должно коснуться налогообложения
страховых операций.
Прежде всего
требуется снятие имеющихся несоответствий
между некоторыми нормами Налогового
кодекса Российской Федерации и страхового
законодательства. Кроме того, принять
решение о поэтапном, в течение 2 - 3 лет,
увеличении нормативов страховых платежей
(взносов), которые включаются в расходы на
оплату труда, производимые работодателями
по договорам личного страхования, в том
числе и по страхованию жизни. При этом в
интересах государства меры налогового
стимулирования должны применяться
преимущественно на этапе уплаты страхового
взноса, а не при получении страховой
выплаты.
Следует также исключать из
совокупного годового дохода граждан их
затраты на осуществление страховой защиты
имущественных интересов, связанных с
жизнью и здоровьем, владением,
пользованием, распоряжением личными
строениями, жилыми помещениями, домашним
имуществом.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ЗАКОН
РФ от 27.11.1992 N 4015-1
"ОБ ОРГАНИЗАЦИИ
СТРАХОВОГО ДЕЛА В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от
26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
22.12.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N
129-ФЗ
"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
(принят
ГД ФС РФ 23.02.1996)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от
05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от
05.08.1992 N 552
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О
СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ПРИБЫЛИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ
от 16.05.1994 N 491
"ОБ ОСОБЕННОСТЯХ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДЛЯ
УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СТРАХОВЩИКАМИ"
ПРИКАЗ Росстрахнадзора от
19.05.1994 N 02-02/08
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОВОЙ
РЕДАКЦИИ "УСЛОВИЙ ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ
СТРАХОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПИСЬМО МНС РФ от
04.04.2002 N СА-6-05/415@
"О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ
НАЛОГЕ"
Финансы, N 10, 2002
