Налогообложение адвокатской деятельности
адвоката, связанные с исполнением
поручения доверителя (компенсационные
расходы) не являются доходом
(вознаграждением) адвоката, а значит, не
должны учитываться при исчислении
налоговой базы. Если же учитывать
компенсационные расходы при расчете
налоговой базы, то необходимо признать, что
расчет следует делать исходя из всей
денежной суммы, поступающей на счет (или в
кассу) адвокатского образования
(вознаграждения и компенсационных
расходов). Более наглядно эту проблему
можно увидеть при рассмотрении
приведенного далее примера расчета
налогов.
Подводя итог, изложим свое
видение того, как должно происходить
налогообложение адвокатов.
Как было
указано, в связи с адвокатской
деятельностью адвокат уплачивает налог на
доходы физических лиц, единый социальный
налог и фиксированный платеж - страховой
взнос в Пенсионный фонд РФ.
Обязанность
по исчислению названных налогов, удержанию
их с налогоплательщиков - адвокатов и
перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) возложена на
соответствующее адвокатское образование,
являющееся налоговым агентом.
При
исчислении налогооблагаемой базы по этим
налогам, во-первых, должны быть учтены все
расходы, понесенные адвокатом и связанные с
его профессиональной деятельностью (доход
подлежит уменьшению на сумму понесенных
расходов и обязательных отчислений), а
во-вторых, при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц она
подлежит уменьшению (помимо сумм расходов,
связанных с извлечением дохода) на сумму
уплаченного единого социального налога.
Исчислить и уплатить страховой взнос в
Пенсионный фонд адвокат обязан, поскольку
он является страхователем.
Пример: на
счет адвокатского образования поступило 100
руб.
Из поступивших средств
вознаграждение за оказанную адвокатом
юридическую помощь составляет 90 руб., а 10
руб. - это компенсация расходов, понесенных
им в связи с исполнением поручения
доверителя.
Таким образом, доход
адвоката от профессиональной деятельности
равен 90 руб. (сумма вознаграждения). Расходы,
компенсированные адвокату, не являются его
доходом.
Из полученного вознаграждения
подлежат вычету понесенные адвокатом
обязательные денежные отчисления,
предусмотренные п. 7 ст. 25 Закона об
адвокатуре. Это расходы адвоката, связанные
с извлечением дохода. В рассматриваемом
примере эти расходы, допустим, составляют 10
руб.
Рассчитаем налоги, подлежащие в
данном случае уплате:
Расчет ЕСН
Исчисляем налоговую базу: 90 руб. (доход) - 10
руб. (расходы, связанные с извлечением
дохода) = 80 руб.
К указанной сумме
применяем налоговую ставку, установленную
п. 4 ст. 241 НК РФ. Например, до 100000 руб.
налоговая ставка - 10,6%.
Исчисляем сумму
налога, подлежащего уплате: 80 руб. x 10,6/100 = 8,48
руб.
Расчет налога на доходы физических
лиц
Исчисляем налоговую базу: 90 руб.
(доход) - 10 руб. (расходы, связанные с
извлечением дохода) - сумма ЕСН (в
рассматриваемом примере 8,48 руб.) = 71,52 руб.
К указанной сумме применяем налоговую
ставку, установленную ст. 224 НК РФ. В данном
примере она равна 13%.
Исчисляем сумму
налога, подлежащего уплате: 71,52 руб. x 13/100 = 9,30
руб.
Страховой взнос на обязательное
пенсионное страхование.
Фиксированный
платеж на финансирование страховой и
накопительной частей трудовой пенсии в
размере 100 и 50 руб. соответственно.
ССЫЛКИ
НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ЗАКОН РСФСР от
20.11.1980
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ
АДВОКАТУРЕ РСФСР"
ЗАКОН РФ от 13.12.1991 N
2030-1
"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЙ"
ЗАКОН РФ от 18.06.1993 N 5215-1
"О
ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С
НАСЕЛЕНИЕМ"
"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(утв. ВС РФ 18.06.1993 N
5221-1)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.12.2001 N
167-ФЗ
"ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ
СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ 30.11.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 31.05.2002 N 63-ФЗ
"ОБ АДВОКАТСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И АДВОКАТУРЕ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
26.04.2002)
ПИСЬМО МНС РФ от 26.08.2002 N БН-15-05/678
Адвокат, N 10, 2002
