Контроль над трансфертным ценообразованием и принцип вытянутой руки в российском законодательстве
качественных показателей товара (работы,
услуги), оказывающих влияние на стоимость.
Методика осуществления данной процедуры
(включая формы типовых опросников,
применяемых при выяснении обстоятельств,
имеющих значение для осуществления
налогового контроля) нуждается в
разработке.
При этом налоговые органы
проверяют правильность применения цен по
отдельной сделке, имеющей самостоятельный
предмет, и не оценивают как рыночную
арифметическую сумму цен, складывающуюся в
результате реализации товара (услуги),
предусмотренную несколькими договорами.
Например, рыночная стоимость аренды всех
помещений здания не будет рассматриваться
как сумма цен аренды отдельных его
составляющих.
В случае установления - в
рамках налогового контроля -
необоснованности применения
налогоплательщиками тех или иных цен на
товары (работы, услуги) налоговый орган на
основании п. 3 ст. 40 НК РФ вправе вынести
мотивированное решение в форме
постановления налогового органа о
доначислении по проверяемым сделкам
"налога и пени, рассчитанных таким образом,
как если бы результаты этой сделки были
оценены исходя из применения рыночных цен
на соответствующие товары, работы или
услуги".
В решении о доначислении налога
и пени, рассчитанных исходя из применения
рыночных цен на соответствующие товары
(работы, услуги), налоговый орган указывает
факты завышения (занижения) договорной цены
по сравнению с рыночной ценой, подтверждая
этим их несоответствие. Как правило,
указанное постановление подкрепляется
расчетами рыночной цены, сумм налогов и
пеней со ссылками на соответствующие
первичные документы.
Налоговые органы
имеют право только увеличить (доначислить)
суммы налога, если результатом примененных
сторонами сделок цен явилось занижение
сумм налога, либо в случае убыточности
налогоплательщика - уменьшить убыток. Если
указанное отклонение не установлено, то для
целей налогообложения принимается цена
товаров (работ, услуг), указанная сторонами
сделки.
Взыскание налога. Исходя из
положений ст. 45 НК РФ взыскание
доначисленного налога и пени с организаций
производится в бесспорном порядке.
Обязательность судебной процедуры в данном
случае Кодексом не предусмотрена,
поскольку налоговый орган не изменяет
юридическую квалификацию ни сделки, ни
статуса и характера деятельности
налогоплательщика <*>.
--------------------------------
<*> Постановление
Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от
28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения
части первой Налогового кодекса
РФ".
Однако процедура, установленная
Кодексом, позволяет налогоплательщику, не
дожидаясь собственно взыскания, обжаловать
требование об уплате налога. И, конечно,
сохраняется право судебного обжалования,
даже если сумма налога списана. Если
разногласия с налоговым органом
сохраняются, то спор переносится в суд, где
дело разбирается в порядке процессуального
законодательства. Истец - налогоплательщик,
ответчик - налоговый орган, предмет спора -
соответствующее решение, вынесенное
налоговым органом. Рассматриваются
представленные сторонами доказательства
отклонения - по мнению налогового органа, и,
напротив, неотклонения - по мнению
налогоплательщика; представляются
документы, обосновывающие ценообразование.
При рассмотрении дела суд учитывает любые
обстоятельства, имеющие значение для
определения результатов сделки, не
ограничиваясь обстоятельствами,
перечисленными в п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ.
Обжалование актов налоговых органов. При
несогласии налогоплательщика с вынесенным
решением налогового органа о доначислении
налога или с суммой, подлежащей доплате в
бюджет, налогоплательщик вправе обжаловать
акт налогового органа в вышестоящий
налоговый орган или в суд. При этом подача
жалобы в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) не
исключает права на одновременную или
последующую подачу аналогичной жалобы в
суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).
При разрешении
споров, связанных с определением цены
товаров, работ, услуг для целей
налогообложения, суду следует исходить из
того, что указанная сторонами сделки цена
может быть оспорена налоговым органом в
этих целях только в случаях, перечисленных
в п. 2 ст. 40 НК РФ, а именно: i) по сделкам между
взаимозависимыми лицами; ii) по
товарообменным (бартерным) операциям; iii) по
внешнеторговым сделкам; iv) при колебании
уровня цен, применяемых налогоплательщиком
по идентичным (однородным) товарам более 20%
в пределах непродолжительного периода
времени. В иных случаях налоговый орган не
вправе оспаривать для целей
налогообложения цену товаров, работ, услуг,
указанную сторонами в сделке <*>.
--------------------------------
<*> П. 13
Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11
июня 1999 г. N 41/9.
По правилам ст. 53 АПК РФ
доказательство несоответствия цены сделки
уровню рыночных цен возлагается на сторону,
оспаривающую ее размер, что не освобождает
другую сторону от представления
доказательств соответствия цены в договоре
рыночной цене. При рассмотрении дела суд
вправе учесть любые обстоятельства,
имеющие значение для определения
результатов сделки, не ограничиваясь
обстоятельствами, перечисленными в пунктах
4 - 11 ст. 40 НК РФ.
Арбитражный
процессуальный кодекс РФ от 05.05.1995 N 70-ФЗ
утратил силу в связи с принятием
Федерального закона от 24.07.2002 N 96-ФЗ "О
введении в действие Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации". Исчисляя сумму налога,
подлежащую уплате за налоговый период
исходя из нало
