Специальные налоговые режимы (финансовое право, n 4, 2002)

обеспечение регионов собственным топливно-энергетическим сырьем и необходимость создания новых рабочих мест.
В соответствии с Законом Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности право на поиск, разведку и добычу минерального сырья на указанном в соглашении участке, который производит указанные работы за свой счет и на свой риск.
Разрешается предоставление на условиях раздела продукции не более 30% разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых.
Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с СРП, которое должно предусматривать особые условия и порядок.
За исключением налога на прибыль и платежей за пользование недрами инвестор в течение срока действия СРП освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей, за исключением обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды. Взимание указанных налогов, сборов и иных обязательных платежей заменяется разделом продукции на условиях СРП. В случае если законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов, сборов и иных обязательных платежей в региональные и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора по условиям СРП, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства. Расчет этой суммы должен осуществляться с учетом ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем периоде <*>.
--------------------------------
<*> См.: Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001. С. 151 - 152.
Налог на прибыль уплачивается инвестором в общем порядке по ставке, действующей на дату подписания СРП, с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.
По ряду причин указанные соглашения не нашли широкого применения в России. Кроме того, иностранные инвестиции, для привлечения которых и было рассчитано принятие Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", в топливно-энергетический комплекс за последнее время значительно сократились. Указанная негативная ситуация сложилась по ряду причин, наиболее существенными из которых являются усложненный порядок заключения соглашений, несогласованность в вопросах налоговых отчислений и насыщенность рынка сбыта. В этой связи необходимо отметить и существующие у иностранных инвесторов проблемы, обусловленные несвоевременным возмещением НДС, который не должен подлежать уплате указанным субъектом налоговых правоотношений, но в силу несовершенства законодательства о налогах и сборах инвестор отчисляет НДС, который затем подлежит возврату.
Медленное развитие законодательной базы по СРП, регламентирующей функционирование соглашений, приводит к уменьшению инвестиций международных компаний в топливно-энергетический комплекс России и переориентированию их на страны Ближнего Востока.
Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая ранее была предусмотрена Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" <*>. В результате проводимой в настоящее время государственной политики по поддержке и развитию субъектов малого предпринимательства введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения", нормы которой вступают в силу с 1 января 2003 года и в значительной мере снижают ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения.
--------------------------------
<*> См.: СЗ РФ. 01.01.1996. N 1. Ст. 15.
Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, как и ранее, предоставляется налогоплательщику.
Необходимо отметить, что в течение последующих двух лет с момента возврата на общую систему налогообложения упрощенную систему налогообложения использовать нельзя.
По сравнению с Федеральным законом N 222-ФЗ существенно изменились требования к предприятиям, желающим перейти на упрощенную систему. Так, с 2003 года средняя численность сотрудников не может превышать 100 человек. Также изменились требования к доле других организаций в уставном капитале предприятий (до введения в действие указанной главы НК РФ допустимая доля других организаций в уставном капитале предприятий определялась согласно статье 3 Федерального закона Российской Федерации от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" <*>). Кроме того, главой 26.2 Налогового кодекса введено ограничение к стоимости амортизируемого имущества, которое не должно превышать 100000000 руб. К ограничениям по переходу предприятий на упрощенную систему добавилось наличие у них представительств и филиалов. Использование упрощенной системы представится возможным организациям, у которых по итогам деятельности за январь - сентябрь года, предшествующего переходу на упрощенную систему, доход от реализации не превысил 11000000 руб. без учета НДС и налога с продаж.
--------------------------------
<*> См.: СЗ РФ. 19.06.1995. N 25. Ст. 2343.
Отметим, что со вступлением в силу главы 26.2 Налогового кодекса уплата единого налога отменит исчисление и уплату некоторых налогов для индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Со следующего года предприятия будут платить единый налог не только вместо налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организации, но и вместо единого социального налога. А для индивидуальных предпринимателей единый налог заменит налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество (по имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности). Также индивидуальным предпринимателям не надо будет платить единый социальный налог за себя и за наемных рабочих <*>.
--------------------------------
<*> См.: Каляев К.С., Римов А.В. Новые налоги для малых предприятий. Транспортный налог. Комментарий к главам 26.2, 26.3 и 28 НК РФ: Главбух. N 15. Август 2002. С. 67 - 68.
В последнем случае общий порядок сохраняется лишь в отношении уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, транспортного налога, лицензионных сборов и взносов на обязательное пенсионное страхование.
Обратим внимание на то, что нормы главы 26.2 Налогового кодекса РФ в отличие от Федерального закона N 222-ФЗ определяют особенности расчета налогов при переходе от упрощенной системы налогообложения на общую систему, а также особенности расчета налоговой базы по единому налогу при переходе на упрощенную систему налогообложения. В связи с отсутствием ранее норм, регулирующих указанные особенности ведения бухгалтерского учета, некоторым организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, приходилось вести две формы отчетности на случай перехода на общую систему налогообложения.
Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, как и ранее, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.
При сравнении бухгалтерского учета и отчетности малых предприятий, применяющих упрощенную систему ведения бухгалтерского учета и отчетности, с обычной системой прослеживается огромная разница, которая прежде всего обусловлена простотой ведения бухгалтерского учета и отчетности.
В связи с имеющимся правом выбора традиционной или упрощенной системы ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства возникает необходимость проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, применяющих указанные формы ведения бухгалтерского учета с целью налогового планирования и минимизации налоговых платежей, а также трудовых затрат при ведении бухгалтерского учета.
Проведенные специалистами сравнительные расчеты схем налогообложения при различных структурах состава затрат субъекта малого предпринимательства, а именно при различных соотношениях доли фонда оплаты труда и доли покупных материальных затрат, как правило, дают следующие предварительные выводы. Во-первых, при высокой удельной доле (свыше 70%) в себестоимости малого предприятия покупного сырья, энергоресурсов традиционная система налогообложения может быть наиболее выгодной, так как в упрощенной системе налогообложения затратная часть искусственно увеличивается на суммы НДС (в случае, когда объектом налогообложения выступает валовая выручка), уплаченные поставщикам, которые при традиционной системе уменьшили бы налоговые платежи в бюджет (предъявлялись бы к возмещению из бюджета). Во-вторых, при высокой удельной доле (свыше 80%) в себестоимости малого предприятия расходов на оплату труда и связанных с ним социально-страховых платежей во внебюджетные государственные социально-страховые фонды выгода перехода на упрощенную систему очевидна, если объектом налогообложения является валовая выручка <*>.
--------------------------------
<*> См.: М.В. Лушникова. Правовой режим налогового планирования: Учеб. пособие / Яросл. гос. ун-т. Ярославль, 1999. С. 81.
Следовательно, при выборе системы налогообложения субъектам малого предпринимательства необходимо руководствоваться совокупностью вышеуказанных факторов.
Кроме того, с введением в действие главы 26.2 Налогового кодекса РФ до начала 2005 года налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставлено право выбора объекта налогообложения. Напомним, что ранее таким правом пользовались только органы государственной власти субъекта Российской Федерации.
Как показывает практика, упрощенная система налогообложения актуальна для мелких, с небольшими оборотами, предприятий, деятельность которых связана с выполнением работы из материала заказчика, производством продукции из давальческого сырья, а также оказанием услуг, на которые и была ориентирована данная система.
В целом упрощенную систему налогообложения можно охарактеризовать как наиболее эффективную форму ведения бухгалтерского учета для определенных субъектов предпринимательства.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) предусматривает замену совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, платы за загрязнение окружающей среды, государственной пошлины, таможенной пошлины, налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей), налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о пенсионном обеспечении.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях (находящихся в собственности, во владении и (или) пользовании) и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки. При этом перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется при условии, что за предшествующий календарный год в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) указанных субъектов доля выручки от реализации этой продукции должна составлять не менее 70 процентов. Согласно порядку, установленному Правительством Российской Федерации, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют и утверждают перечень организаций индустриального типа (птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты и т.д.), не являющихся сельскохозяйственными производителями.
Налоговой базой признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий (находящихся в собственности, во владении и (или) пользовании), признаваемых объектом налогообложения.
Размер налоговой ставки определяется как отношение одной четвертой суммы налогов и сборов, подлежавших уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату единого налога, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий. В соответствии с законодательством о налогах и сборах предусмотрено увеличение размера налоговой ставки в зависимости от суммы полученного дохода за налоговый период и кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий на 35 процентов.
Налоговая ставка устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, кроме того, им предоставлено право понижения (повышения) налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков не более чем на 25 процентов.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога не снимает с налогоплательщиков обязанности по учету своих доходов, расходов и объектов налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация установленной формы представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается квартал.
Переход сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату единого налога в значительной мере упрощает действующий ранее порядок исчисления и уплаты налогов, снижает затраты трудовых ресурсов по ведению бухгалтерского учета.
Однако в связи с нестабильной обстановкой сельскохозяйственного сектора в некоторых регионах России, обусловленной зависимостью от климатических условий, природными катаклизмами и т.п., необходимо отметить, что определение налоговой ставки исходя из налогов и сборов, подлежавших уплате сельхозпроизводителями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых при переходе на уплату единого налога, выглядит не совсем корректно.

Комментарии к законам »