Определение таможенной стоимости как основы для исчисления таможенных платежей
таможенного оформления и выпуска товара в
соответствии с заявленным таможенным
режимом:
- при выявлении покупателем или
получателем товара после завершения
таможенного оформления товара: технических
и/или методологических ошибок, допущенных
при декларировании товара, повлиявших на
величину его таможенной стоимости и сумму
подлежащих уплате таможенных платежей;
несоответствия заявленной таможенной
стоимости фактической стоимости товара,
имевшей место на день принятия таможенной
декларации, в связи с отклонением
количества и/или качества товара,
поставленного покупателю, от количества
товара, заявленного в ГТД, и/или качества
товара, исходя из которого определялась
заявленная в ГТД стоимость товара;
- при
выявлении таможенным органом в ходе
проведения таможенного контроля после
выпуска товара: технических и/или
методологических ошибок, допущенных
декларантом при декларировании товара,
повлиявших на величину его таможенной
стоимости и сумму подлежащих уплате
таможенных платежей; дополнительных
документов и сведений о товаре, его
стоимости и обстоятельствах сделки,
неизвестных на момент таможенного
оформления этого товара, которые не были
учтены при заявлении в ГТД величины
таможенной стоимости товара и при расчете
суммы подлежащих уплате таможенных
платежей;
- при выявлении в ходе
проверок, осуществляемых налоговыми,
правоохранительными органами,
дополнительной информации и сведений о
товаре, его стоимости и обстоятельствах
сделки, неизвестных на момент таможенного
оформления этого товара, которые не были
учтены при заявлении в ГТД величины
таможенной стоимости товара и при расчете
суммы подлежащих уплате таможенных
платежей.
Особенности при определении
таможенной стоимости товаров, ввозимых с
отсрочкой или рассрочкой оплаты по
договорам купли-продажи, а также по
договорам товарного кредита, были
растолкованы в письме ГТК РФ от 6 августа 2002
г. N 01-06/31475. Согласно пункту 1 статьи 19 Закона
Российской Федерации "О таможенном тарифе"
при определении таможенной стоимости
включение в цену сделки, фактически
уплаченную или подлежащую уплате за
ввозимый товар, процентов за отсрочку или
рассрочку оплаты не предусмотрено. В этой
связи, а также принимая во внимание
положения пункта 1 статьи 15
вышеприведенного Закона о том, что
заявляемая декларантом таможенная
стоимость и предоставляемые им сведения,
относящиеся к ее определению, должны
основываться на достоверной, количественно
определяемой и документально
подтвержденной информации, суммы процентов
за отсрочку или рассрочку оплаты не
включаются в таможенную стоимость товаров
при соответствующем подтверждении
таможенному органу заявленных данных о
цене сделки и сумме процентов за отсрочку
или рассрочку оплаты. Согласно мировой
практике для обеспечения надлежащего
документального подтверждения заявленной
таможенной стоимости в рассматриваемом
случае рекомендуется принимать во внимание
одновременное соблюдение следующих
условий.
1. Наличие во внешнеторговом
договоре раздельного указания цены сделки,
подлежащей уплате за ввозимый товар, и
суммы процентов за отсрочку или рассрочку
оплаты.
2. Определение во внешнеторговом
договоре условий в соответствии с общими
правилами о договоре купли-продажи
(количество, ассортимент, качество,
комплектность, тара и (или) упаковка и
другие необходимые сведения о товарах,
подлежащих продаже с отсрочкой или
рассрочкой оплаты; условия поставки; цена
сделки, подлежащая уплате; валюта цены;
валюта платежа и т.д.), а также условий
оплаты товара, связанных с предоставлением
отсрочки или рассрочки оплаты (размер
процента, взимаемого с заемщика; сроки
оплаты цены сделки и процентов; документы,
на основании которых будет производиться
оплата, и т.д.).
3. Документальное
подтверждение цены сделки, подлежащей
уплате за ввозимый товар, которая может
быть принята в основу определения
таможенной стоимости в соответствии с
установленным Законом порядком.
4.
Размер процента за отсрочку или рассрочку
оплаты не превышает среднего уровня
процентов, начисляемых по аналогичным
долговым обязательствам в связи с
отсрочкой или рассрочкой оплаты за товары,
ввезенные одновременно с оцениваемыми
товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза
оцениваемых товаров. При отсутствии данных
о таких обязательствах и (или) если есть
основания полагать, что такие данные не
являются количественно определенными и
достоверными, для целей контроля
таможенной стоимости предельная величина
процентов может считаться равной 15
процентам, как установлено статьей 269
Налогового кодекса Российской Федерации в
отношении долговых обязательств в
иностранной валюте при рассмотрении
вопроса об отнесении процентов по долговым
обязательствам к расходам.
Приведенные
условия в отношении процентов за отсрочку
или рассрочку оплаты товаров могут
использоваться при применении всех методов
определения таможенной стоимости,
установленных разделом IV Закона РФ "О
таможенном тарифе". При ввозе товаров по
договорам международного финансового
лизинга, которыми предусмотрено, что
предмет лизинга переходит в собственность
лизингополучателя по истечении срока
действия договора лизинга, при выполнении
приведенных выше условий суммы процентов
за отсрочку или рассрочку оплаты также не
включаются в таможенную стоимость
товаров.
Постановление Правительства
Российской Федерации от 7 декабря 1996 г. N 1461
утвердило Порядок определения таможенной
стоимости товаров, вывозимых с таможенной
территории Российской Федерации, а Правила
применения порядка определения таможенной
стоимости товаров, вывозимых с таможенной
территории Российской Федерации,
утверждены Приказом ГТК РФ от 27 августа 1997
г. N 522 (ред. от 23.05.2002).
В таможенную
стоимость вывозимых товаров также
включаются следующие расходы, понесенные
покупателем, но не включенные в фактически
уплаченную или подлежащую уплате цену
сделки:
а) комиссионные и брокерские
вознаграждения;
б) стоимость
контейнеров и/или другой многооборотной
тары, если в соответствии с товарной
номенклатурой внешнеэкономической
деятельности она рассматривается как
единое целое с вывозимыми товарами;
в)
стоимость упаковки, включая стоимость
упаковочных материалов и работ по
упаковке;
г) соответствующая часть
стоимости предоставленных покупателем
продавцу бесплатно или по сниженной цене
для производства или продажи на экспорт
вывозимых товаров следующих товаров и
услуг:
сырье, материалы, детали,
полуфабрикаты и другие комплектующие
изделия, являющиеся составной частью
вывозимых товаров;
инструменты, штампы,
формы и другие подобные предметы,
использованные при производстве вывозимых
товаров;
вспомогательные материалы,
израсходованные при производстве
вывозимых товаров;
инженерная
проработка, опытно-конструкторские работы,
дизайн, художественное оформление, эскизы и
чертежи;
д) лицензионные и иные платежи
за использование объектов
интеллектуальной собственности, которые
покупатель прямо или косвенно должен
осуществить в качестве условия покупки
вывозимых товаров;
е) поступающая
продавцу прямо или косвенно часть дохода от
последующих перепродаж, передачи или
использования покупателем товаров после их
вывоза с таможенной территории Российской
Федерации;
ж) налоги (за исключением
таможенных платежей, уплачиваемых при
заявлении таможенной стоимости), взимаемые
на таможенной территории Российской
Федерации, если в соответствии с налоговым
законодательством или международными
договорами Российской Федерации они не
подлежат компенсации продавцу при вывозе
товаров с таможенной территории Российской
Федерации.
Включение в таможенную
стоимость вышеперечисленных расходов
производится при условии, если они:
-
действительно имели или будут иметь
место;
- подтверждены документально на
основе объективных и количественно
определяемых данных;
- не были включены
в цену товара, предусмотренную
контрактом.
Если определение и
документальное подтверждение величины
этих расходов не представляется возможным,
таможенная стоимость вывозимых товаров не
может быть определена на основе цены
сделки.
В случае если во внешнеторговом
договоре (контракте) отсутствуют
фиксированные цены и отражены лишь условия
определения окончательной цены товара
(например, с учетом биржевых котировок на
соответствующую дату, по формуле расчета
цены и т.п.) либо если в соответствии с
условиями внешнеторгового договора
(контракта) окончательная цена товара
определяется по результатам его приемки по
количеству и качеству покупателем (т.е. на
дату таможенного оформления цена сделки
неизвестна), определение и заявление
таможенной стоимости осуществляются
следующим образом:
1. В таможенный орган
подается письменное заявление от лица,
перемещающего товары через таможенную
границу Российской Федерации, об
установлении срока представления
декларантом необходимых документов,
подтверждающих и/или уточняющих заявленную
им таможенную стоимость вывозимых
товаров.
2. Должностным лицом
таможенного органа, производящим
таможенное оформление, в установленном
порядке производятся соответствующие
записи и отметки. Таможенное же оформление
вывозимых товаров производится с учетом
временной (условной) оценки, но данная
процедура не заменяет процедуру подачи
временной грузовой таможенной декларации.
Временная (условная) оценка производится
только при подаче полной грузовой
таможенной декларации.
В качестве базы
для временной (условной) таможенной оценки
вывозимых товаров принимается либо
предварительная (ориентировочная) цена,
зафиксированная во внешнеторговом
договоре (контракте), либо расчетная цена,
определенная на дату отгрузки товаров в
соответствии с установленными во
внешнеторговом договоре (контракте)
условиями ее расчета.
При невозможности
проведения подобных расчетов временная
(условная) оценка вывозимых товаров может
быть произведена на основе имеющейся в
распоряжении таможенного органа
соответствующей ценовой информации.
Декларант вправе представить имеющиеся у
него сведения и документы, обеспечивающие
объективность временной (условной) оценки
вывозимых товаров.
После представления
декларантом в установленный таможенным
органом срок всех документов, необходимых
для уточнения и/или подтверждения
заявленной таможенной стоимости товаров,
осуществляются корректировка таможенной
стоимости и перерасчет таможенных
платежей.
При отсутствии сделки
купли-продажи в отношении вывозимых
товаров (например, безвозмездные и
компенсационные поставки, поставки по
договору аренды, найма и т.п.), а также в
случае невозможности использования цены
сделки купли-продажи в качестве основы для
определения таможенной стоимости,
таможенная стоимость вывозимого товара
определяется либо исходя из представленных
декларантом данных бухгалтерского учета
продавца-экспортера, отражающих его
затраты на производство и реализацию
вывозимого товара, и величины прибыли,
получаемой экспортером при вывозе
идентичных или однородных товаров с
таможенной территории Российской
Федерации, либо на основе бухгалтерских
данных об оприходовании и списании с
баланса вывозимых товаров.
При
отсутствии данных, подтверждающих
правильность определения заявленной
декларантом таможенной стоимости, либо при
наличии оснований полагать, что
представленные декларантом сведения не
являются достоверными и (или) достаточными,
таможенный орган самостоятельно
определяет таможенную стоимость вывозимых
товаров.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ЗАКОН РФ от 21.05.1993 N 5003-1
"О ТАМОЖЕННОМ
ТАРИФЕ"
"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(утв. ВС РФ 18.06.1993 N
5221-1)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от
05.11.1992 N 856
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
ТОВАРОВ,
ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 07.12.1996 N 1461
"О ПОРЯДКЕ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ,
ВЫВОЗИМЫХ С
ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПРИКАЗ ГТК РФ от
05.01.1994 N 1
"О ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(вместе с
"ПОЛОЖЕНИЕМ О ПОРЯДКЕ И УСЛОВИЯХ ЗАЯВЛЕНИЯ
ТАМОЖЕННОЙ
СТОИМОСТИ ТОВАРОВ,
ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ",
"ИНСТРУКЦИЕЙ ПО КОНТРОЛЮ
ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ
НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ")
ПРИКАЗ ГТК РФ от 27.08.1997 N 522
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПРИМЕНЕНИЯ ПОРЯДКА
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ
СТОИМОСТИ
ТОВАРОВ, ВЫВОЗИМЫХ С ТАМОЖЕННОЙ
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
<ПИСЬМО> ГТК РФ от 23.07.2001 N
01-06/28840
"О КОНТРОЛЕ ТАМОЖЕННОЙ
СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ
ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ"
ПРИКАЗ ГТК РФ от
23.05.2002 N 512
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О
КОРРЕКТИРОВКЕ ТАМОЖЕННОЙ
СТОИМОСТИ"
<ПИСЬМО> ГТК РФ от 06.08.2002 N
01-06/31475
"ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ТАМОЖЕННОЙ
СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ С ОТСРОЧКОЙ
ИЛИ РАССРОЧКОЙ ОПЛАТЫ"
Т.Н. Трошкина
