Определение таможенной стоимости как основы для исчисления таможенных платежей
таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 при ввозе
товаров применяются в том случае, когда
данные товары облагаются таможенными
пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами) в
соответствии с заявленными таможенными
режимами. Если же декларируемые таможенные
режимы не предусматривают обложения
таможенными налогами, таможенная стоимость
может быть заявлена в ГТД <*>.
--------------------------------
<*> Таможенный
орган сохраняет за собой право требовать от
декларанта заполнения специальной
декларации таможенной стоимости при
возникновении обоснованных сомнений в
отношении заявленной таможенной
стоимости.
Существует исчерпывающий
перечень случаев, когда ДТС не заполняется.
Он приведен в Инструкции по заполнению ДТС,
утвержденной Приказом ГТК РФ N 1 от 5 января
1994 года. К таким случаям отнесены:
-
таможенная стоимость ввозимой партии
товара не превышает суммы, эквивалентной 5000
долларов США, за исключением многоразовых
поставок в рамках одного контракта, а также
повторяющихся поставок одного и того же
товара одним отправителем в адрес одного и
того же получателя по различным
контрактам;
- ввоз товаров физическими
лицами не для коммерческих целей;
-
заявление таможенных режимов, в
соответствии с которыми ввозимые товары не
подлежат таможенному обложению (за
исключением сборов за таможенное
оформление);
- ввоз товаров, которые не
облагаются таможенными пошлинами и
налогами.
ДТС заполняется в 3-х
экземплярах и может быть в виде формы ДТС-1 и
ДТС-2. Форма ДТС-1 предназначена для
использования при заявлении таможенной
стоимости, определяемой по методу 1 "Метод
по цене сделки с ввозимыми товарами", форма
ДТС-2 предназначена для использования
остальных методов расчета таможенной
стоимости.
Каждая из этих форм состоит
из двух основных листов: первого - лицевого
листа и второго листа, в котором
указываются сведения о таможенной
стоимости и ее элементах. Все листы ДТС,
начиная с третьего, являются
дополнительными. Нумерация страниц
дополнительных листов начинается с
третьего номера (т.е. 1-й и 2-й листы - основные
листы формы, 3-й и последующие листы -
дополнительные). Основные, а также и
дополнительные листы форм ДТС-1 и ДТС-2
заполняются на товары от одного до трех
наименований.
Декларация таможенной
стоимости является таможенным документом и
соответственно за все сведения, указанные в
декларации таможенной стоимости и в
документах, представленных в подтверждение
таможенной стоимости (список необходимых
документов для предоставления в таможенный
орган, а также перечень тех документов,
которые могут им дополнительно быть
затребованы, приведены в п. п. 2.4 - 2.5
Инструкции по заполнению ДТС, утвержденной
Приказом ГТК РФ N 1 от 05.01.1994), декларант несет
ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
К ДТС как таможенному документу
предъявляются технические требования,
сформулируем некоторые из них:
декларация заполняется на русском языке на
пишущей машинке или печатающем устройстве
компьютера;
не должно быть при
заполнении подчисток и помарок, а
исправления сведений, сделанные
декларантом, должны быть заверены его
подписью;
каждый лист ДТС подписывается
декларантом.
То, что требования,
предъявляемые к техническому оформлению,
важны, говорит и то, что ДТС, заполненная
неразборчиво, с исправлениями, не
заверенными декларантом, не принимается
таможенным органом.
Возникшие на
практике вопросы по заполнению форм ДТС-1 и
ДТС-2 помогут разрешить п. п. 2 и 3 Инструкции
по заполнению декларации таможенной
стоимости (приложение N 2 к Положению,
утвержденному Приказом ГТК РФ от 05.01.1994 N
1).
Очень часто процесс предоставления
необходимых для определения таможенной
стоимости документов или их подтверждающих
бывает продолжителен во времени. В таких
случаях при отсутствии на момент
таможенного оформления у декларанта
документов, подтверждающих заявленную
таможенную стоимость, либо доказательств,
подтверждающих достоверность
использованных данных, а также в тех
случаях, когда условиями контракта
предусмотрено положение о пересмотре цен с
учетом реализации товара, в соответствии с
которым окончательная цена ввозимого
товара может быть определена по общей сумме
платежей покупателя продавцу, таможенный
орган вправе принять решение о
предоставлении товара в пользование
декларанту при условии обеспечения уплаты
полной суммы таможенных платежей:
- по
письменному заявлению декларанта (его
форма утверждена Приказом ГТК РФ N 1 от
05.01.1994, приложение 4) таможенный орган может
предоставить ему декларируемый товар в
пользование под залог имущества или
гарантию уполномоченного банка в
соответствии с действующим
законодательством.
При этом стоимость
предмета залога или сумма гарантии банка
должны обеспечивать уплату таможенных
платежей, рассчитанных с учетом возможной
корректировки таможенной стоимости (т.е. на
основе временной (условной) таможенной
оценки). В случае уплаты таможенных
платежей на момент таможенного оформления
стоимость предмета залога или сумма
гарантии банка определяется исходя из
разницы временной (условной) таможенной
оценки товара, произведенной таможенным
органом в установленном порядке, и
таможенной стоимости, заявленной
декларантом.
Прокомментируем сказанное
на примере. Ввозится два комплекта
оборудования на условиях поставки "с
завода" (EXW). Ставка ввозной таможенной
пошлины - 10%; ставка НДС - 20%. В счете-фактуре
продавцом указана сумма 20000 у.е., подлежащая
оплате за поставленный товар. На момент
таможенного оформления ввозная таможенная
пошлина уплачена в размере 2000 у.е., НДС - в
размере 4400 у.е., т.е. общая сумма таможенных
платежей за ввозимый товар составила 5400 у.е.
(для упрощения расчета в примере не
учитываются сборы за таможенное
оформление).
В связи с тем что при данном
условии поставки (EXW) в счет-фактуру,
выставленный продавцом покупателю, не
вошли расходы по доставке товара до
таможенной границы Российской Федерации и
декларантом не представлены документы,
позволяющие определить стоимость доставки
товара, таможенным органом осуществляется
временная (условная) таможенная оценка
ввозимого товара с учетом возможных
расходов на доставку. В соответствии с
произведенной оценкой таможенная
стоимость товара определена в сумме 23000 у.е.
Тогда подлежащая уплате сумма таможенной
пошлины составит 2300 у.е., а сумма НДС - 5060 у.е.,
т.е. общая сумма платежей составит 7360 у.е.
В этом случае до получения таможенным
органом от декларанта документов,
позволяющих точно определить расходы по
доставке товара, товар может быть выпущен
под гарантию банка на сумму 1960 у.е. (7360 - 5400 =
1960 у.е.).
В течение срока,
устанавливаемого таможенным органом (но не
более 60 дней), декларант собирает и
представляет в таможенный орган документы,
необходимые для уточнения и/или
подтверждения таможенной стоимости. При
этом срок действия гарантии или договора о
залоге не может быть меньше срока,
устанавливаемого таможенным органом для
представления указанных документов;
-
по письменному заявлению декларанта
таможенный орган может предоставить ему
декларируемый товар в пользование при
условии внесения необходимых сумм платежей
на депозит таможенного органа исходя из
временной (условной) таможенной оценки
товара, произведенной таможенным органом в
установленном порядке.
После
представления декларантом всех документов,
необходимых для уточнения и/или
подтверждения таможенной стоимости
товаров, осуществляется перерасчет
таможенной стоимости и соответствующих
таможенных платежей, в т.ч. возврат излишне
взысканных сумм либо взыскание
недоплаченных. <*>
--------------------------------
<*> При
осуществлении корректировки таможенной
стоимости товаров и таможенных платежей
все расчеты производятся в соответствии с
законодательством, действующим на день
принятия таможенной декларации.
Если в
итоге любого из вышеуказанных вариантов
декларант не может документально
подтвердить заявленную им таможенную
стоимость, таможенный орган вправе
определять таможенную стоимость на основе
последовательного применения методов
оценки.
В таможенную стоимость ввозимых
товаров включаются расходы по доставке
этих товаров до места ввоза на таможенную
территорию Российской Федерации.
Для
целей определения таможенной стоимости под
местом ввоза понимается:
а) для
авиаперевозок - аэропорт назначения или
первый аэропорт на территории Российской
Федерации, в котором самолет, перевозящий
товары, совершает посадку и где
производится разгрузка товаров;
б) для
морских и речных перевозок - первый порт
разгрузки или порт перевалки на территории
России, если факт перегрузки товара
подтвержден таможенным органом этого
порта;
в) для перевозок другими видами
транспорта - место нахождения пункта
пропуска на таможенной границе России на
пути следования товара;
г) для товара,
доставляемого по почте, - пункт
международного почтового обмена.
При
этом таможенная стоимость ввозимого товара
(а также курс иностранных валют)
определяется на дату принятия таможенной
декларации.
В случае изменения
таможенной стоимости заполняется
специальная форма корректировки
таможенной стоимости и таможенных платежей
- КТС-1 и КТС-2. Положение о корректировке
таможенной стоимости закреплено в Приказе
ГТК РФ от 23 мая 2002 года N 512 "Об утверждении
Положения о корректировке таможенной
стоимости". Формы КТС-1 и КТС-2 состоят из
четырех сброшюрованных самокопирующихся
листов, которые распределяются аналогично
листам ГТД. Основной лист (форма КТС-1)
используется для указания сведений о
корректировке таможенной стоимости и
таможенных платежей одного отдельно
декларируемого с использованием ГТД
товара. При корректировке таможенной
стоимости и таможенных платежей нескольких
товаров, декларируемых в одной ГТД,
используются добавочные листы (форма КТС-2),
каждый из которых дает возможность
корректировать таможенную стоимость и
таможенные платежи еще по двум товарам.
Общие правила заполнения граф формы
корректировки таможенной стоимости и
таможенных платежей (КТС) аналогичны
правилам заполнения соответствующих граф
ГТД. Особенности заполнения отдельных граф
КТС отражены в Инструкции по заполнению
КТС, утвержденной Приказом ГТК РФ от 23 мая
2002 года N 512.
Требования к порядку
оформления КТС аналогичны требованиям,
предъявляемым к порядку оформления ГТД.
КТС заполняется только в отношении тех
товаров, таможенная стоимость которых
корректируется, либо величина временной
(условной) оценки которых, установленная
таможенным органом, превышает заявленную в
ГТД величину их таможенной стоимости.
В
случае неявки декларанта в установленный
таможенным органом срок для принятия
решения о таможенной стоимости товара,
выпущенного с временной (условной) оценкой,
таможенная стоимость товара может быть
принята равной величине временной
(условной) оценки, а КТС при этом не
заполняют.
При корректировке
таможенной стоимости КТС заполняет то лицо
(декларант либо должностное лицо
таможенного органа), которое определило и
заявило в декларации таможенной стоимости
принятую таможенным органом
скорректированную (уточненную) величину
таможенной стоимости. При временной
(условной) оценке товара КТС может
заполнять либо декларант, либо должностное
лицо таможенного органа.
Срок
оформления КТС исчисляется со дня
представления запрошенных для таможенных
целей документов и сведений и не должен
превышать сроков проверки и оформления ГТД
(установленных статьей 194 Таможенного
кодекса Российской Федерации). Датой же
окончания оформления КТС и принятия
таможенным органом решения о величине
скорректированной таможенной стоимости
товара (или величине его временной
(условной) оценки) и сумме подлежащих уплате
таможенных платежей является последняя из
дат, указанных в графе "Д" формы КТС-1.
Сформулируем и выделим те моменты, когда
может осуществляться корректировка
таможенной стоимости товаров, перемещаемых
(т.е. как ввозимых, так и вывозимых) через
таможенную границу Российской Федерации.
Это может происходить:
1. В процессе
производства таможенного оформления и
проведения таможенного контроля:
- в
случае выявления должностными лицами
таможенного органа: технических ошибок,
повлиявших на величину заявленной
таможенной стоимости, после их исправления
в формах декларации таможенной стоимости;
несоответствия заявленных декларантом
величины таможенной стоимости и
соответствующих ее компонентов
предъявленным в их подтверждение
документам; необоснованного выбора метода
определения таможенной стоимости;
некорректного выбора основы для расчета
таможенной стоимости; несоответствия
заявленных декларантом в грузовой
таможенной декларации (ГТД) сведений о
товаре (его описании, существенно влияющем
на качественные характеристики товара и
его цену; количестве; стоимости и др.),
повлиявших на величину таможенной
стоимости товара, фактическим сведениям,
установленным таможенным органом в
процессе проведения им таможенного
контроля;
- при выявлении покупателем
или получателем товара (в том числе в период
нахождения товара на складе временного
хранения) несоответствия фактурной и
таможенной стоимости товара, заявленной в
ГТД, фактической фактурной и таможенной
стоимости товара в связи с отклонением
количества и/или качества товара,
поставленного покупателю, от количества
товара, заявленного в ГТД, и/или качества
товара, исходя из которого определялась
заявленная в ГТД стоимость товара (при
подтверждении данного факта в соответствии
с установленным порядком таможенным
органом, производящим таможенное
оформление данного товара);
- при
проведении таможенной оценки товара
таможенным органом в случаях,
установленных законодательством
Российской Федерации и нормативными
правовыми актами ГТК России.
2. При
принятии решения по таможенной стоимости
товара, выпущенного в соответствии с
заявленным таможенным режимом с временной
(условной) оценкой:
- до истечения срока
временной (условной) оценки товара, в том
числе в следующих случаях:
представления декларантом в соответствии с
запросом таможенного органа
дополнительных документов и сведений,
подтверждающих/уточняющих заявленные в ГТД
сведения о товаре;
наличия у
таможенного органа оснований полагать, что
дополнительно представленные декларантом
документы и сведения не являются
достоверными и/или достаточными;
принятия вышестоящим таможенным органом в
соответствии с его компетенцией решения по
таможенной стоимости товара;
- по
истечении срока временной (условной) оценки
товара, в том числе в случаях:
непредставления декларантом в
установленный таможенным органом срок
дополнительных документов и сведений;
получения таможенным органом
дополнительных документов и сведений в
результате проведенной проверки
достоверности документов, представленных
декларантом для целей таможенного
оформления.
3. После завершения
