Определение таможенной стоимости как основы для исчисления таможенных платежей
покупателем и продавцом близко совпадает с
одной из указанных ниже проверочных
величин. В качестве проверочных величин
используются следующие стоимости товаров,
ввезенных одновременно, но не ранее и не
позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых
товаров:
1) цены сделок при продаже на
экспорт в Российскую Федерацию покупателю
идентичных или однородных товаров, не
являющемуся взаимозависимым с продавцом
лицом;
2) таможенная стоимость
идентичных или однородных товаров,
определяемая в соответствии со статьей 22
Закона РФ "О таможенном тарифе";
3)
таможенная стоимость идентичных или
однородных товаров, определяемая в
соответствии со статьей 23 Закона РФ "О
таможенном тарифе".
Перечисленные
проверочные величины должны
использоваться исключительно в целях
сравнения и не могут быть установлены в
качестве цены сделки. Это значит, что по
результатам сравнения признается, что
взаимозависимость продавца и покупателя не
повлияла на цену сделки и эта цена
принимается в качестве основы для
определения таможенной стоимости товаров
или признается, что таможенная стоимость не
может быть определена по методу 1 и
таможенная оценка должна производиться
путем последовательного применения других
установленных методов.
При проведении
сравнения заявленной стоимости с
проверочными величинами должны
учитываться:
- различия в коммерческих
условиях продажи и количестве товаров, а
также в компонентах, которые перечислены в
пункте 1 статьи 19 Закона РФ "О таможенном
тарифе";
- различия в расходах и
затратах, которые обычно несет продавец при
продажах, в которых продавец и покупатель
не являются взаимозависимыми лицами, по
сравнению с расходами и затратами, которые
не несет продавец при продажах, если
продавец и покупатель являются
взаимозависимыми лицами.
Например, если
цена рассматриваемой сделки установлена
таким способом, который согласуется с
нормальной ценовой практикой
рассматриваемой отрасли или с тем, как
устанавливается цена при продажах
независимым покупателям, то это доказывает,
что взаимозависимость не повлияла на цену
сделки. Если установленная контрактом
(договором) цена обеспечивает покрытие всех
расходов, связанных с производством и
доставкой товара, а также получение
прибыли, которая соответствует обычной
прибыли фирмы, полученной за
представительный период времени (например,
год) при продаже товаров того же класса или
вида, то это также является доказательством
того, что взаимозависимость не повлияла на
цену сделки;
- возможность
существенного различия допустимых
колебаний (отклонений) цен в различных
отраслях и для разных товаров.
В связи с
этим не может быть установлено единого
допустимого норматива отклонений цен от
проверочных величин.
Очень важно
помнить и понимать, что при отсутствии иных
установленных Законом РФ "О таможенном
тарифе" ограничений применения
рассматриваемого метода (метода 1) наличие
самого факта взаимозависимости не является
достаточным основанием для неприменения
данного метода. То есть, если у таможенного
органа нет оснований предполагать влияние
взаимозависимости продавца и покупателя на
цену сделки, то не требуется проводить
дополнительной проверки и запрашивать у
декларанта доказательства отсутствия
такого влияния. В первую очередь это
касается тех случаев, когда таможенным
органом уже было проверено отсутствие
влияния взаимозависимости на цену сделки
(например, при повторяющихся поставках
одних и тех же товаров по
контракту/контрактам между данными
лицами).
При возникновении ситуаций,
когда таможенный орган обоснованно не
согласен с заявленными декларантом
сведениями - декларант указал, что
взаимозависимость продавца и покупателя не
повлияла на цену сделки <*>, а таможенный
орган имеет основания полагать обратное
(взаимозависимость повлияла на цену
сделки), он должен официально сообщить
декларанту об этих основаниях <**>.
--------------------------------
<*> В графе 7 "б"
формы ДТС-1 должно быть отмечено "нет".
<**> Для этого согласно подпункту 2.8
Положения о порядке и условиях заявления
таможенной стоимости товаров, ввозимых на
территорию Российской Федерации,
утвержденного Приказом ГТК России от 5
января 1994 года N 1, в декларации таможенной
стоимости формы ДТС-1 (специальных графах
"Для отметок таможни" либо на оборотной
стороне с указанием заголовка "Отметки
таможни") должностным лицом таможенного
органа дается краткое обоснование причин,
вызвавших сомнение в том, что
взаимозависимость не повлияла на цену
сделки (т.е. сомнение в обоснованности
решения, принятого декларантом по графе 7 "б"
формы ДТС-1).
После вынесения таможенным
органом такого решения декларант имеет
право представить дополнительную
информацию, доказывающую, что
взаимозависимость не повлияла на цену
сделки (если дополнительная информация не
может быть представлена на этапе
таможенного оформления, то товар по просьбе
декларанта может быть представлен ему в
пользование под обеспечение уплаты
таможенных платежей в соответствии с
временной (условной) оценкой <*>).
--------------------------------
<*> На основании
пункта 3 статьи 15 Закона РФ "О таможенном
тарифе".
Для рассмотрения вопроса о
наличии или отсутствии влияния
взаимозависимости на цену сделки
декларантом могут быть представлены
следующие документы:
- договора
купли-продажи, на основании которых товары,
идентичные или однородные оцениваемым,
были проданы для ввоза в Российскую
Федерацию покупателю, не являющемуся
взаимозависимым с продавцом лицом. К этим
договорам должны быть приложены
соответствующие им грузовые таможенные
декларации и декларации таможенной
стоимости, согласно которым таможенная
стоимость идентичных или однородных
товаров была принята таможенным органом по
методу по цене сделки с ввозимыми
товарами;
- бухгалтерская и банковская
документация покупателя в отношении
реализации оцениваемых, идентичных или
однородных товаров на территории
Российской Федерации;
- сведения об
участии продавца в распределении прибыли
от деятельности покупателя (в тех случаях,
когда продавец является владельцем вклада
(пая) или обладателем акций в уставном
капитале покупателя);
- сведения о
финансовых взаимоотношениях продавца и
покупателя, кроме расчетов по договору
купли-продажи, на основании которого
производится перемещение оцениваемых
товаров. Представление таких сведений
может быть необходимо для проверки
возможности получения продавцом прямого
или косвенного дохода от деятельности
покупателя. Возможность получения такого
дохода и может оказать влияние на цену
сделки при взаимозависимости продавца и
покупателя;
- бухгалтерская и
банковская документация производителя
товаров, если она может быть проверена
российскими таможенными органами;
-
сведения из нейтральных источников
информации в отношении стоимости в стране
экспорта товаров, идентичных или
однородных оцениваемым.
Метод 2 (по цене
сделки с идентичными товарами) применяется,
когда в соответствии с предписаниями
статьи 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" не
может быть использован метод по цене сделки
с ввозимыми товарами. Метод 2 предполагает
использование в качестве основы для
определения таможенной стоимости цены
сделки с идентичными товарами, под которыми
понимаются товары, одинаковые с
оцениваемыми по основным
идентификационным признакам. К числу
последних отнесены:
- физические
характеристики;
- качество и репутация
на рынке;
- страна происхождения;
-
производитель.
Таможенный орган
принимает декларацию таможенной стоимости
по методу 2, когда идентичные товары:
1)
проданы для ввоза на российскую таможенную
территорию;
2) ввезены одновременно с
оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90
дней до ввоза оцениваемых товаров;
3)
ввезены примерно в тех же количествах и/или
на тех же коммерческих условиях, что и
оцениваемые товары.
Суть третьего
метода (по цене сделки с однородными
товарами) состоит в том, что за основу для
определения таможенной стоимости
ввозимого товара принимается цена сделки
по товарам, однородным с ввозимыми.
Однородными товарами в таможенном
законодательстве признаются "товары,
которые, хотя и не являются одинаковыми во
всех отношениях, имеют сходные
характеристики и состоят из схожих
компонентов, что позволяет им выполнять те
же функции, что и оцениваемые товары, и быть
коммерчески взаимозаменимыми". Таким
образом, при определении однородного
товара основными являются три критерия:
1) технический (наличие сходных
характеристик и компонентов);
2)
функциональный (выполнение тех же
функций);
3) коммерческий (коммерческая
взаимозаменяемость).
На практике при
определении однородности товаров
используются следующие основные
показатели:
- качество, наличие
товарного знака и репутация на рынке;
-
страна происхождения;
-
производитель.
Метод 4 (метод на основе
вычитания стоимости) используется, когда
оказывается невозможным применение метода
1 (например, рассматриваемая сделка
заключена между взаимозависимыми лицами и
взаимозависимость сторон сделки оказала
влияние на цену, но дать стоимостную оценку
этого влияния не представляется возможным),
метода 2 (у таможенного органа и декларанта
отсутствует информация по идентичным
товарам) и метода 3 (отсутствует информация
по однородным товарам).
Метод на основе
вычитания стоимости действует, когда
оцениваемые, идентичные или однородные
товары будут продаваться на территории
Российской Федерации без изменения своего
первоначального состояния. Таким образом,
метод 4 сориентирован на последующие сделки
купли-продажи ввезенного товара на
внутреннем рынке страны импортера. Суть
этого метода заключается в том, что за
основу определения таможенной стоимости
берется цена, по которой оцениваемые,
идентичные или однородные товары продаются
на внутреннем рынке в неизменном состоянии.
В этом случае в качестве базы расчета
таможенной стоимости принимается цена
единицы товара, по которой оцениваемые
товары продаются наибольшей партией на
российской территории в период времени,
максимально приближенный к моменту ввоза
товара. При этом покупатель должен быть, как
правило, независим от продавца. В Законе РФ
"О таможенном тарифе" (п. 2 статьи 22)
уточняется требование о сроках ввоза таких
товаров: не более 90 дней с даты ввоза
оцениваемых товаров.
Оговаривается (п. 4
статьи 22 Закона РФ "О таможенном тарифе"),
что при отсутствии фактов продажи на
внутреннем рынке оцениваемых, идентичных
или однородных товаров в таком же
состоянии, в каком они находились на момент
ввоза, по просьбе декларанта может
использоваться цена единицы товара,
прошедшего переработку, с поправкой на
добавленную стоимость. При этом вычитание
стоимости, добавленной в процессе
дальнейшей переработки, должно
основываться на объективных и
количественно определяемых данных о
стоимости такой работы. Основу расчетов
должны составлять принятые формулы, методы
оценки произведенных работ и иная практика
в соответствующих отраслях
производства.
При использовании метода
5 (на основе сложения стоимости) в качестве
базы для определения таможенной стоимости
принимается цена товара, рассчитанная
путем сложения трех компонентов:
-
стоимости материалов и иных издержек,
понесенных изготовителем в связи с
производством оцениваемого товара;
-
общих затрат, характерных для продажи в
Российскую Федерацию из страны-экспортера
товаров того же вида, в том числе расходов
на транспортировку, погрузочные и
разгрузочные работы, страхование до места
пересечения российской таможенной границы
и др.;
- прибыли, обычно получаемой
экспортером в результате поставки
оцениваемых товаров в Российскую
Федерацию.
Таможенная стоимость по
методу 5 определяется как на основе
информации, получаемой в стране импорта,
так и с помощью информации об издержках
производства оцениваемых товаров, которую
можно получить только за пределами страны
импорта.
Использование метода 5 обычно
ограничивается теми случаями, когда
производитель готов представить
таможенным органам страны импорта
необходимые данные об издержках
производства и облегчить последующую их
проверку, которая может оказаться
необходимой. При этом данные об издержках
должны быть определены на основе
информации, относящейся к производству
оцениваемых товаров, представляемой
производителем или от его имени. Она должна
основываться на коммерческих отчетах
производителя при условии, что такие отчеты
соответствуют общепринятым принципам
учета, применяемым в стране, где товары были
произведены.
Метод 6 применяется тогда,
когда пять предыдущих не позволяют
определить таможенную стоимость. Этот
метод именуется резервным и предполагает
определение таможенной стоимости
оцениваемых товаров с учетом мировой
практики. Несмотря на то что метод 6
является вспомогательным и используется в
крайнем случае, на практике он применяется
чаще, чем любой из методов 2 - 5. Объяснить это
можно тем, что в большинстве случаев
таможенные органы на местах не располагают
достаточной ценовой информацией по
идентичным и однородным товарам, а тем
более по калькуляции цены зарубежного
поставщика и структуре внутренней цены
реализации на территории Российской
Федерации.
Особое внимание обратим на
то, что общим требованием ко всем исходным
ценовым данным, используемым для расчета
таможенной стоимости по методу 6, является
их строгая адресность - цена должна
соотноситься с конкретным товаром
способом, позволяющим без труда его
однозначно идентифицировать (коммерческое
наименование товара, его описание, сведения
о фирме-производителе, материал,
технические параметры и прочие
характеристики в зависимости от вида
товара).
В пункте 2 статьи 24 Закона РФ "О
таможенном тарифе" перечислены те виды цен,
которые не могут быть использованы в
качестве основы для определения таможенной
стоимости:
1) цена товара на внутреннем
российском рынке;
2) цена товара,
поставляемого из стран его вывоза в третьи
страны;
3) цена на внутреннем российском
рынке на товары российского
происхождения;
4) произвольно
установленная или достоверно не
подтвержденная цена товара.
Допускается использование информационных
справочников по мировым ценам и ценам
внутреннего рынка, статистических данных
об общепринятых уровнях комиссионных, о
скидках, прибыли, транспортных тарифах и
т.д.
При применении метода 6 российский
таможенный орган представляет декларанту
имеющуюся в его распоряжении ценовую
информацию. Таможенным органам на местах
предписывается организовать работу по
формированию собственных
справочно-информационных баз ценовых
данных, ориентированных на номенклатуру
товаров, ввозимых через данный таможенный
орган.
Существуют два способа заявления
таможенной стоимости. Первый предполагает
использование специальной формы
декларации, а второй допускает заявление
таможенной стоимости в ГТД.
Формы
деклараций
