Акцизы по-новому
в объеме 600 кг. В январе ООО произвело
реализацию автомобильного бензина в объеме
2000 тонн и моторного масла в объеме 500 кг.
Порядок исчисления суммы акциза,
подлежащего уплате в бюджет, следующий:
Автомобильный бензин
Сумма акциза к
начислению -
3000 x 3000 = 9000000 руб.
Сумма
налоговых вычетов -
2000 x 3000 = 6000000 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
-
9000000 - 6000000 = 3000000 руб.
Моторные
масла
Сумма акциза к начислению -
0,6 x
2440 = 1464 руб.
Сумма налоговых вычетов -
0,5 x 2440 = 1220 руб.
Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, -
1464 - 1220 = 244 руб.
Общая сумма акциза к уплате в бюджет
составляет:
3000000 + 244 = 3000244
руб.
Обращаем ваше внимание, что в силу
абз. 2 п. 8 ст. 200 НК РФ суммы акциза,
начисленные налогоплательщиком, имеющим
свидетельство на розничную реализацию
нефтепродуктов, в части сумм акциза,
начисленных при получении нефтепродуктов,
направляемых на реализацию в розницу,
вычетам не подлежат. Соответственно при
реализации подакцизных нефтепродуктов
сумма начисленного акциза на сумму налога,
уплаченного при получении товара,
уменьшению не подлежит. Кроме того,
согласно действующему законодательству РФ
реализация моторных масел посредством
топливораздаточных колонок (ТРК) не
производится, следовательно, лица
(организации и индивидуальные
предприниматели), осуществляющие розничную
реализацию моторных масел, в силу п. 4 ст. 179.1
НК РФ могут не получить свидетельств на
осуществление оптово - розничных или
розничных операций. Ухудшаются, таким
образом, в этой части права и законные
интересы поставщиков и покупателей. В
случае если реализация моторных масел
осуществляется лицом, не имеющим
свидетельств, то организация оптовой
торговли или производитель этих моторных
масел, реализовавшие их этому лицу, не имеет
права применять налоговые вычеты в части,
приходящейся на данную реализацию.
Сроки
уплаты акцизов
Согласно ст. 204 НК РФ
уплата акциза при совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения в
отношении нефтепродуктов, производится не
позднее 25 числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, за
исключением следующих случаев:
1)
налогоплательщики, имеющие только
свидетельство на оптовую реализацию,
уплачивают акциз не позднее 25 числа второго
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом;
2) налогоплательщики, имеющие
только свидетельство на розничную
реализацию, уплачивают акциз не позднее 10
числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Исходя из указанных
положений наличие у лица (организации или
индивидуального предпринимателя)
свидетельства на производство
нефтепродуктов, свидетельства на оптово -
розничную реализацию нефтепродуктов дает
ему основание производить уплату акцизов в
бюджет в общем порядке, т.е. не позднее 25
числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом. Вместе с тем для лиц,
реализующих нефтепродукты
налогоплательщикам, занимающихся
исключительно оптовой торговлей,
установление указанного срока уплаты
акциза сопряжено с дополнительными
финансовыми затратами. Данное
обстоятельство обусловлено тем, что
согласно Приказу МНС РФ "Об утверждении
декларации по акцизам и инструкции по
заполнению декларации по акцизам" от 17
декабря 2002 г. N БГ-3-03/716 сроки подачи
декларации и уплаты налога фактически
совпадают. Таким образом, в случае если
предприятие - производитель моторных масел
для карбюраторных двигателей реализовало
их лицу, имеющему свидетельство на оптовую
реализацию, право на применение налогового
вычета возникнет у производителя не ранее 25
числа второго месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Контроль со
стороны налоговых органов
Одним из
принципиальных новшеств Федерального
закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ является
введение института "налоговых постов". В
силу ст. 197.1 НК РФ под налоговым постом в
целях применения главы 22 НК РФ понимается
комплекс мер и мероприятий налогового
контроля, осуществляемых налоговым
органом, выдавшим свидетельство, в целях
проверки правильности исчисления и уплаты
налогов и сборов. Право на создание
постоянно действующих налоговых постов
принадлежит руководителю налогового
органа.
Налоговые посты выполняют
следующие функции:
1) обеспечение
контроля за соответствием объемов сырья,
поступившего для производства
нефтепродуктов, фактическим объемам
произведенных из этого сырья
нефтепродуктов;
2) обеспечение контроля
за соответствием объемов фактического
производства и реализации нефтепродуктов
данным учета налогоплательщика и данным,
отраженным налогоплательщиком в налоговых
декларациях;
3) проведение сверки
объемов реализации нефтепродуктов на
основании данных учета и отчетности
налогоплательщика с объемами фактически
отгруженных партий нефтепродуктов;
4)
проведение сверки соответствия
фактических остатков нефтепродуктов,
находящихся в складских помещениях и (или) в
резервуарах налогоплательщика, данным
учета налогоплательщика;
5) проверка
свидетельств, предъявленных покупателем
(покупателями) нефтепродуктов, в т.ч. по
запросу налогоплательщика, у которого
создан налоговый пост.
Перечень функций
налогового поста является исчерпывающим и
не подлежит расширительному толкованию.
Соответственно налоговый инспектор не
вправе осуществлять функции, не
предусмотренные ст. 197.1, например контроль
качества или состава приобретаемых или
реализуемых нефтепродуктов.
В
соответствии с положениями указанной
статьи в обязанности налогоплательщика
входит предоставление по письменному
требованию налогового органа помещения с
ограниченным доступом, оборудованного
программно - техническими средствами,
позволяющими осуществлять сбор и
систематизацию информации для целей
налогообложения по установленным МНС РФ
формам. Вместе с тем нарушение порядка
предоставления помещений и
технологического оборудования не может
служить основанием для приостановления
действия свидетельства налогоплательщика.
Согласно абз. 2 п. 5 ст. 179.1 НК РФ лишь
невыполнение организацией или
индивидуальным предпринимателем положений
законодательства в части исчисления и
уплаты сумм акцизов дает право налоговому
органу приостановить действие
свидетельства. Поскольку предоставление
помещений налоговому посту со стороны
налогоплательщика не влияет на
законодательно установленный порядок
расчета суммы акцизов, соответственно
налоговые органы не вправе производить в
этом случае приостановление действия
лицензии.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ
"О
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
(принят ГД ФС РФ
23.02.1996)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 N
128-ФЗ
"О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
(принят ГД ФС РФ
13.07.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 N
110-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ 01.07.2002)
ПРИКАЗ Минфина РФ
от 29.07.1998 N 34н
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ПРИКАЗ МНС РФ от 05.11.2002 N
БГ-3-03/625
"О ПОРЯДКЕ ПРОСТАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ОТМЕТОК НА СЧЕТАХ -
ФАКТУРАХ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, СОВЕРШАЮЩИМИ
ОПЕРАЦИИ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ"
ПРИКАЗ МНС РФ
от 17.12.2002 N БГ-3-03/716
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ И ИНСТРУКЦИИ ПО
ЗАПОЛНЕНИЮ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО
АКЦИЗАМ"
ПРИКАЗ МНС РФ от 31.01.2003 N БГ-3-03/38
"О ПОРЯДКЕ ПРОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ ОТМЕТОК НА РЕЕСТРАХ
СЧЕТОВ -
ФАКТУР, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, СОВЕРШАЮЩИМИ
ОПЕРАЦИИ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ"
ПРИКАЗ МНС РФ
от 06.02.2003 N БГ-3-03/52
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
ПОРЯДКА ВЫДАЧИ СВИДЕТЕЛЬСТВ О РЕГИСТРАЦИИ
ЛИЦА,
СОВЕРШАЮЩЕГО ОПЕРАЦИИ С
НЕФТЕПРОДУКТАМИ"
Бизнес-адвокат, N 5,
2003
