Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени(а.в. демин)
налоге) его элементов.
Применительно к
первой ситуации должен применяться
порядок, установленный в абзаце 3 пункта 1
статьи 5 НК, применительно ко второй - в
абзаце 1 пункта 1 статьи 5 НК. Отметим, что
вопрос о том, свидетельствуют ли изменения
в налоговом законодательстве о новизне
налога или сбора, достаточно сложен. В самом
деле, означает ли одновременная
корректировка наименования налога и
изменение всех его элементов, что
установлен новый налог, или же речь идет о
конкретизации элементов ранее уже
установленного налога? Ответить на это
вопрос еще предстоит. На наш взгляд, о
новизне налога следует все-таки судить не
по формальным признакам - изменению
наименования и всех элементов, а по
правовой природе налога, его сущности,
правовому режиму. Лишь когда в налоговую
систему включается налог, существенно
отличающийся от всех действующих платежей,
можно говорить об установлении нового
налога. Скажем, консолидация многих налогов
в часть вторую НК сопровождалась
изменением их наименования и практически
всех элементов. Это, в частности, касается и
подоходного налога с физических лиц, и
налога на прибыль предприятий, и ряда
других. Однако вряд ли в данном случае
следует говорить об установлении именно
новых налогов. С другой стороны, появление в
НК единого социального налога, заменившего
собой обязательные платежи во внебюджетные
фонды, безусловно, представляет
установление совершенно нового налогового
платежа в налоговой системе России.
Введение налога или сбора означает решение
субъектов РФ и муниципальных образований о
действии определенного регионального или
местного налога на своей территории.
Исчерпывающий перечень налогов и сборов
всех уровней закрепляется федеральным
законодательством. Субъекты РФ и
муниципальные образования вправе
самостоятельно решать, вводить или не
вводить на своей территории региональные
(местные) налоги и сборы, поскольку
исчерпывающий перечень региональных
налогов порождает только право, но не
обязанность установить налог. Таким
образом, принятие Федерального закона о
региональном налоге порождает право
субъекта РФ своим законом установить и
ввести в действие данный налог независимо
от того, вводят ли его на своей территории
другие субъекты РФ <*>.
--------------------------------
<*> См.:
Постановления КС РФ от 21.03.97 N 5-П, от 30.01.2001 N
2-П.
Пример.
Федеральным законом от
24.07.2002 N 110-ФЗ раздел IX НК дополнен главой 28
"Транспортный налог", где определены
большинство элементов указанного налога.
На основании этого Закона Законодательным
Собранием края был принят краевой Закон от
31.10.2002 N 4-584 "О транспортном налоге", где
конкретизированы все оставшиеся элементы
транспортного налога. С какого момента
транспортный налог считается впервые
установленным?
Транспортный налог
является новым в налоговой системе России.
Налог считается вновь установленным с
момента, когда исчерпывающе определены его
наименование и все элементы. Федеральный
закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ не может считаться
актом, устанавливающим новый налог,
поскольку им определены не все, а лишь
некоторые элементы транспортного налога.
Если налог устанавливается путем принятия
нескольких нормативно-правовых актов, то
налог считается окончательно
установленным, когда определен его
последний элемент. Таким образом,
транспортный налог будет считаться
установленным с момента вступления в силу
законодательных актов субъектов РФ,
окончательно определяющих все элементы
налога.
Отметим, что Федеральным
законом от 30.03.99 N 51-ФЗ действие пункта 1
статьи 5 НК было приостановлено до 1 января
2000 года. Это было обусловлено тем, что
многие субъекты РФ к началу 1999 года не
успели ввести на своей территории налог с
продаж и единый налог на вмененный доход
для определенных видов деятельности. Если
бы пункт первый статьи 5 НК продолжал
действовать, то ввести новые региональные
налоги в 1999 году было бы нельзя; это стало бы
возможно лишь с начала следующего - 2000 года,
что нанесло бы существенный удар по
доходному пункту бюджетов всех уровней.
Обратная сила актов налогового
законодательства. Придание акту обратной
силы предполагает распространение его
действия на отношения, возникшие до момента
вступления акта в силу. По общему правилу
законы и иные нормативно-правовые акты
имеют перспективное действие, то есть
распространяют свою силу на
правоотношения, возникшие уже после
вступления акта в законную силу. Общим для
всех правовых отраслей является принцип,
согласно которому закон, ухудшающий
положение граждан, а соответственно и
объединений, созданных для реализации
конституционных прав и свобод граждан,
обратной силы не имеет <*>.
--------------------------------
<*> См.: статья 10
Уголовного кодекса РФ; статья 4
Гражданского кодекса РФ; статья 12 Трудового
кодекса РФ; статья 234 Таможенного кодекса
РФ; статья 5 Бюджетного кодекса РФ и т.д.
Статья 57 Конституции РФ,
возлагая на налогоплательщиков одну из
важнейших конституционных обязанностей, а
именно обязанность платить законно
установленные налоги и сборы, вместе с тем
гарантирует гражданам защиту в тех случаях,
когда налоги не являются законно
установленными либо когда законам,
устанавливающим новые налоги или
ухудшающим положение налогоплательщиков,
придана обратная сила. Как видим, в
Конституции речь идет исключительно о
дополнительном обременении
налогоплательщика; не запрещается
придавать обратную силу законам,
улучшающим положение налогоплательщика.
При этом благоприятный для субъектов
налогообложения характер такого закона
должен быть понятен как
налогоплательщикам, так и государственным
органам, взимающим налоги <*>..
--------------------------------
