Административная ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах
средств со счета осуществляется путем
выставления к счету платежного требования
в случаях:
- установленных
законодательством;
- предусмотренных
сторонами по основному договору при
условии предоставления банку,
обслуживающему плательщика, права на
списание денежных средств со счета
плательщика без его распоряжения.
В
частности, безакцептный порядок списания
денежных средств предусмотрен
Постановлениями Верховного Совета
Российской Федерации от 19 мая 1993 г. N 4981-1 "О
мерах по улучшению расчетов за услуги
связи", от 1 апреля 1993 г. N 4725-1 "О мерах по
улучшению расчетов за продукцию и услуги
коммунальных энергетических и
водопроводно-канализационных предприятий",
Указом Президента Российской Федерации от
18 сентября 1992 г. N 1091 "О мерах по улучшению
расчетов за продукцию
топливно-энергетического комплекса".
Указанные нормативно-правовые акты
применяются с учетом положений ч. 2 ст. 4
Федерального закона от 26 января 1996 г. N 15-ФЗ
"О введении в действие части второй
Гражданского кодекса Российской
Федерации". Согласно п. 6 Постановления
Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. N 5 "О
некоторых вопросах практики рассмотрения
споров, связанных с заключением,
исполнением и расторжением договоров
банковского счета" арбитражным судам при
рассмотрении споров, касающихся
бесспорного или безакцептного списания,
рекомендовано принимать во внимание, что,
когда нормативными актами Президента
Российской Федерации, Правительства
Российской Федерации, принятыми до
введения в действие части второй ГК РФ, и
применяемыми на территории Российской
Федерации постановлениями Правительства
СССР по вопросам, которые согласно части
второй ГК РФ могут регулироваться только
федеральными законами, установлен
бесспорный или безакцептный порядок
списания денежных средств, указанные
нормативные акты на основании статьи 4
Федерального закона "О введении в действие
части второй Гражданского кодекса
Российской Федерации" подлежат применению
впредь до принятия соответствующего закона
по данному вопросу.
Бесспорное списание
денежных средств со счетов плательщиков
осуществляется на основании
предъявленного к счету специального
расчетного документа - инкассового
поручения.
Согласно п. 12.2 Положения N 2-П
инкассовые поручения применяются:
- в
случаях, когда бесспорный порядок
взыскания денежных средств установлен
законодательством, в том числе для
взыскания денежных средств органами,
выполняющими контрольные функции;
- для
взыскания по исполнительным документам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по
основному договору, при условии
предоставления банку, обслуживающему
плательщика, права на списание денежных
средств со счета плательщика без его
распоряжения.
Бесспорный порядок
взыскания предусмотрен ст. ст. 45, 75
Налогового кодекса РФ в части взыскания
недоимок и пеней по налоговым, таможенным и
иным обязательным платежам.
При
взыскании денежных средств на основании
исполнительных документов инкассовое
поручение должно содержать ссылку на дату
выдачи исполнительного документа, его
номер, номер дела, по которому принято
решение, подлежащее принудительному
исполнению, а также наименование органа,
вынесшего такое решение. В случае взыскания
исполнительского сбора судебным
приставом-исполнителем инкассовое
поручение должно содержать указание на
взыскание исполнительского сбора, а также
ссылку на дату и номер исполнительного
документа судебного
пристава-исполнителя.
Инкассовые
поручения на взыскание денежных средств со
счетов, выставленные на основании
исполнительных документов, принимаются
банком взыскателя с приложением подлинника
исполнительного документа либо его
дубликата. Исчерпывающий перечень
исполнительных документов содержится в ст.
7 Федерального закона "Об исполнительном
производстве":
- исполнительные листы,
выдаваемые судами на основании принимаемых
ими судебных актов; решений Международного
коммерческого арбитража и иных третейских
судов; решений иностранных судов и
арбитражей; решений межгосударственных
органов по защите прав и свобод человека;
- судебные приказы;
- нотариально
удостоверенные соглашения об уплате
алиментов;
- удостоверения комиссии по
трудовым спорам, выдаваемые на основании ее
решений;
- оформленные в установленном
порядке требования органов, осуществляющих
контрольные функции, о взыскании денежных
средств с отметкой банка или иной кредитной
организации о полном или частичном
неисполнении взыскания в связи с
отсутствием на счетах должника денежных
средств, достаточных для удовлетворения
требований взыскателя, если
законодательством Российской Федерации не
установлен иной порядок исполнения
указанных исполнительных документов;
-
постановления органов (должностных лиц),
уполномоченных рассматривать дела об
административных правонарушениях;
-
постановления судебного
пристава-исполнителя;
- постановления
иных органов в случаях, предусмотренных
федеральным законом.
Банки,
обслуживающие должников (исполняющие
банки), исполняют поступившие инкассовые
поручения с приложенными исполнительными
документами либо, при отсутствии или
недостаточности денежных средств на счете
должника для удовлетворения требований
взыскателя, делают на исполнительном
документе отметку о полном или частичном
неисполнении указанных в нем требований в
связи с отсутствием на счете должника
денежных средств и помещают инкассовое
поручение с приложенным исполнительным
документом в картотеку по внебалансовому
счету N 90902 "Расчетные документы, не
оплаченные в срок". Инкассовые поручения
исполняются по мере поступления денежных
средств в очередности, установленной
законодательством.
В последнее время
участились случаи предъявления судебными
приставами-исполнителями и взыскателями -
юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями в банки исполнительных
листов арбитражных судов и судов общей
юрисдикции для взыскания денежных средств
со счетов должников - клиентов банков без
оформления инкассовых поручений. В
обоснование своих действий судебные
приставы-исполнители и взыскатели
ссылаются на ст. 6 Закона "Об исполнительном
производстве", согласно которой банк или
иная кредитная организация, осуществляющие
обслуживание счетов должника, в
трехдневный срок со дня получения
исполнительного документа от взыскателя
или судебного пристава-исполнителя
исполняют содержащиеся в исполнительном
документе требования о взыскании денежных
средств либо делают отметку о полном или
частичном неисполнении указанных
требований в связи с отсутствием на счетах
должника денежных средств, достаточных для
удовлетворения требований взыскателя.
Неисполнение указанных требований
является основанием для наложения судом
общей юрисдикции или арбитражным судом на
банк или иную кредитную организацию штрафа
в порядке и размере, определенных
Федеральным законом.
Статья 91
Федерального закона "Об исполнительном
производстве" установила право взыскателя
предъявить иск о взыскании подлежащей
удержанию с должника суммы, не удержанной
по вине этой организации.
За
неисполнение судебного акта арбитражного
суда о взыскании денежных средств с
должника при наличии денежных средств на
его счетах на банк или иную кредитную
организацию, которые осуществляют
обслуживание счетов этого должника и
которым взыскателем или судебным
приставом-исполнителем предъявлен к
исполнению исполнительный лист,
арбитражным судом может быть наложен
судебный штраф (ст. 332 АПК РФ). Согласно ст. 119
АПК РФ судебный штраф, налагаемый
арбитражным судом на банк, не может
превышать тысячу установленных
федеральным законом минимальных размеров
оплаты труда.
К сожалению, судебная
практика пока не выработала единого
подхода к этой категории споров.
Постановлением от 29 марта 2002 г. N 10103/01
Президиум ВАС РФ оставил без изменения
решение от 1 августа 2001 г. и Постановление
апелляционной инстанции от 20 августа 2001 г.
Арбитражного суда Нижегородской области по
делу N А43-3895/01-15-169 и Постановление
Федерального арбитражного суда
Волго-Вятского округа от 28.09.01 о взыскании с
нижегородского коммерческого банка
"Радиотехбанк" подлежащей удержанию с
должника суммы, не удержанной по вине банка,
в соответствии со ст. 91 ФЗ "Об
исполнительном производстве". Взыскателем
в банк был направлен исполнительный лист с
сопроводительным письмом о его исполнении.
Банк возвратил исполнительный лист без
исполнения, предложив взыскателю, ЗАО
"Юридический центр "Практика", оформить
инкассовое поручение. Ссылаясь на ст. ст. 5,
6, 91 Закона "Об исполнительном
производстве", взыскатель обратился с иском
в арбитражный суд. Арбитражным судом были
отклонены доводы банка о необходимости
предъявления вместе с исполнительным
листом инкассового поручения на том
основании, что Закон "Об исполнительном
производстве" по сравнению с Положением
Банка России "О безналичных расчетах в РФ"
обладает большей юридической силой. Судом
был сделан вывод, что предъявление
исполнительного листа без инкассового
поручения не освобождает банк от
обязанности по исполнению исполнительного
документа.
В Постановлении
Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 7 мая 2002 г. по
делу N А56-12512/01 по аналогичному делу
содержится прямо противоположный вывод о
неправомерном взыскании с банка штрафа за
неисполнение исполнительного листа в связи
с непредставлением взыскателем
инкассового поручения. Судом указано, что
отсутствие в ст. 6 Закона "Об исполнительном
производстве" непосредственного указания
на представление инкассового документа
значения не имеет. Федеральный закон "Об
исполнительном производстве" не регулирует
порядок исполнения банками, не являющимися
органами принудительного исполнения
(статья 5), исполнительных документов в
части списания денежных средств со счетов
должников. Операция по списанию денежных
средств со счета клиента без его
распоряжения, обеспечивающая совершение
исполнительных действий, совершается в
рамках расчетов по инкассо (статьи 874 - 876
Гражданского кодекса Российской
Федерации), предполагающих осуществление
банком действия по получению от
плательщика платежа на основании
инкассового поручения. В соответствии с
Федеральным законом "О Центральном банке
Российской Федерации" к компетенции
названного банка отнесено установление
правил осуществления расчетов в Российской
Федерации, проведения банковских операций,
бухгалтерского учета и отчетности для
банковской системы. В соответствии с
правилами ведения бухгалтерского учета в
банках основанием для списания денежных
средств со счета клиента является
расчетный документ. Положением Банка
России "О безналичных расчетах в Российской
Федерации" предусмотрен порядок, в
соответствии с которым при взыскании
денежных средств по исполнительным
документам в банк должно быть представлено
инкассовое поручение с приложенным
исполнительным документом.
Безакцептный и бесспорный порядок списания
денежных средств (путем предъявления к
счету плательщика соответственно
платежного требования или инкассового
поручения) помимо случаев, предусмотренных
законом, применяется по обязательствам в
соответствии с условиями основного
договора.
Списание денежных средств в
безакцептном или бесспорном порядке в
случаях, предусмотренных основным
договором, осуществляется банком при
наличии в договоре банковского счета
условия о списании денежных средств в
безакцептном или бесспорном порядке либо
на основании дополнительного соглашения к
договору банковского счета, содержащего
соответствующее условие. Плательщик обязан
предоставить в обслуживающий банк сведения
о кредиторе (получателе средств), имеющем
право выставлять платежные требования или
инкассовые поручения на списание денежных
средств соответственно в безакцептном или
бесспорном порядке, обязательстве, по
которому будут производиться платежи, а
также об основном договоре (дата, номер и
соответствующий пункт, предусматривающий
право безакцептного или бесспорного
списания).
Платежное поручение или
инкассовое поручение должно содержать
ссылку на дату, номер основного договора и
соответствующий его пункт,
предусматривающий право безакцептного или
бесспорного списания.
Отсутствие
условия о списании денежных средств в
безакцептном или бесспорном порядке в
договоре банковского счета либо
дополнительного соглашения к договору
банковского счета, а также отсутствие
сведений о кредиторе (получателе средств) и
иных вышеуказанных сведений является
основанием для отказа банком в оплате
платежного требования или инкассового
поручения, поступившего к счету
плательщика - клиента банка.
Таков общий
порядок осуществления списания денежных
средств со счета без распоряжения
владельца счета.
В ситуации,
установленной ст. 15.8 КоАП РФ, под нарушением
со стороны банка срока исполнения
поручения о перечислении налога или сбора
следует понимать не только несвоевременное
списание средств со счета
налогоплательщика или налогового агента,
но и несвоевременное перечисление их
банком со своего корреспондентского счета
в банк получателя, так как расчетная
операция по исполнению платежного
поручения представляет собой не только
списание денежных средств со счета клиента,
но и перечисление их в банк получателя.
Статья 15.8 КоАП РФ не содержит указания на
ответственность банков за неисполнение
инкассового поручения, предъявляемого к
счету плательщика службами судебных
приставов. Это представляется не вполне
логичным, поскольку в настоящее время
обязанности по принудительному взысканию
недоимок и пени по налоговым платежам
возложены на службы судебных приставов.
Случаи неисполнения банками платежных
документов клиентов на перечисление в
бюджет налогов и иных обязательных
платежей приобрели характер массового
явления после кризиса в августе 1998 г.
Практика "мнимой уплаты налогов" путем
проведения платежей в бюджет через
неплатежеспособные (проблемные) банки
стала повсеместной после принятия
Постановления Конституционного Суда РФ от
12 октября 1998 г. N 24-П "По делу о проверке
конституционности пункта 3 статьи 11 Закона
Российской Федерации от 27 декабря 1991 года
"Об основах налоговой системы в Российской
Федерации". Конституционным Судом было
отмечено, что уяснение смысла положения
пункта 3 статьи 11 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" о том, что
"обязанность юридического лица по уплате
налога прекращается уплатой им налога",
должно осуществляться с учетом
взаимосвязанных конституционных
положений.
Положение статьи 57
Конституции Российской Федерации
предполагает, что конституционная
обязанность налогоплательщика -
юридического лица по уплате налога
считается исполненной в день списания с его
расчетного счета в кредитном учреждении
денежных средств при наличии на этом счете
достаточного денежного остатка.
Конституционная обязанность каждого
налогоплательщика по уплате налогов должна
считаться исполненной в тот момент, когда
изъятие части его имущества,
предназначенной для уплаты в
