Административная ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

В этом письме банкам рекомендуется использовать форму "Сообщения банка исполнительному органу Фонда социального страхования Российской Федерации об открытии (закрытии) банковского счета". Форма сообщения состоит из двух отрывных частей, одна из которых остается в банке для подтверждения факта сообщения органу ФСС об открытии (закрытии) счета в установленный срок, другая является собственно сообщением об открытии (закрытии) счета, направляемым банком в орган ФСС.
Ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ установлена ответственность должностных лиц банка за открытие счета организации или предпринимателю при наличии у банка решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого клиента.
Представляется, что в банковской практике указанные нарушения не носят массового характера. Есть достаточно примеров, когда организации, имеющие картотеки неоплаченных документов к расчетным счетам (в том числе инкассовые поручения на взыскание обязательных платежей), но в отношении которых данным банком не получено решений о приостановлении операций по счетам, открывают новые счета, по которым имеют возможность осуществлять расходные операции. Налицо, по нашему мнению, отсутствие мобильности в работе налоговых органов.
Необходимо учитывать, что согласно пункту 2 статьи 76 НК РФ в отношении налогоплательщика - индивидуального предпринимателя приостановление операций по его счетам в банке может быть применено только в случае непредставления или отказа от представления в налоговый орган налоговой декларации, в отношении же налогоплательщика-организации эта мера применяется также и в целях обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней.
Согласно ст. 76 НК РФ право приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя предоставлено налоговым органам. Эта мера применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-1 "О Федеральных органах налоговой полиции" решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банках на срок до одного месяца принимается начальником органа налоговой полиции или его заместителем в случае непредставления налогоплательщиком документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.
Согласно ст. ст. 34, 46, 76 НК РФ для обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей и пеней таможенные органы вправе принимать решения о приостановлении операций по счетам организаций-должников (индивидуальных предпринимателей - должников) в банке до момента фактической уплаты таможенных платежей и пеней. Решение о приостановлении операций по счетам организации-должника (индивидуального предпринимателя - должника) в банке принимается одновременно с решением о взыскании таможенных платежей начальником (его заместителем) таможенного органа, направившим требование об уплате налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Ограничение распоряжения денежными средствами, каковым является приостановление операций по счету, должно осуществляться в порядке, не нарушающем очередность платежей, установленную ст. 855 ГК РФ.
Состав этого правонарушения по ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ аналогичен по составу, предусмотренному ч. 1 ст. 132 НК РФ.
Объективная сторона правонарушений, определенных ст. 15.7 КоАП РФ, заключается в нарушении банком установленного нормами налогового законодательства (ст. 86 НК РФ) порядка открытия счета налогоплательщику. Эти правонарушения совершаются в форме действия.
Правонарушения по ст. 15.7 КоАП РФ считаются оконченными с момента открытия счета в банке.
Субъективная сторона указанных правонарушений, т.е. вина, может выражаться как в форме умысла, так и неосторожности.
В соответствии со статьей 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ, правомочны составлять должностные лица налоговых и таможенных органов (п. п. 5, 12 ч. 2 ст. 28.3), по ч. 1 ст. 15.7 КоАП РФ, кроме того, должностные лица органов государственных внебюджетных фондов.
Административный штраф налагается судьей (ст. 23.1 КоАП РФ).
4. Новеллой является и статья 15.8 КоАП РФ, которой введена административная ответственность должностных лиц банков за нарушение установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда. Такое нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.
Ст. 15.8 КоАП РФ предусмотрена ответственность должностных лиц банков. Ответственность же самих учреждений банков за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора установлена ст. 133 НК РФ.
Статьей 60 НК РФ предусмотрена обязанность банков исполнять указанные платежные документы в течение одного операционного дня, следующего за днем их поступления в банк. Эту обязанность банк должен исполнять с учетом очередности платежей, приведенной в ст. 855 ГК РФ. Под операционным днем понимается время, определенное банком, в течение которого банком осуществляются операции по счетам клиентов (например, банк устанавливает операционный день с 9.00 до 14.00, при этом рабочий день длится с 9.00 до 18.00). Поэтому платежный документ, поступивший в банк по окончании операционного дня, считается поступившим на следующий операционный день.
Ст. 133 НК РФ прямо не указывает, необходимо ли наличие в банке сданного до наступления срока платежа платежного поручения налогоплательщика или платежного поручения агента, а также наличие достаточных денежных средств на счете. Вместе с тем думается, что наличие в банке платежного поручения и наличие денежных средств на счетах указанных лиц обязательно, так как только в этом случае можно говорить о наличии вины банка в нарушении срока исполнения платежного поручения.
Иная ситуация может возникнуть в случае, когда налогоплательщик дал поручение банку на перечисление налоговых платежей в первый день установленного (пяти-, десятидневного) срока уплаты, а банк перечислил суммы в бюджет только в последний день данного срока. Представляется, что к налогоплательщикам в данном случае ответственность в виде взыскания сумм пени применяться не должна, так как не был нарушен установленный срок уплаты. Тем не менее к банкам должны быть применены финансовые санкции, так как непосредственно срок уплаты уже наступил.
За нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора банк согласно ст. 133 НК РФ подлежит ответственности в виде взыскания пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.
Согласно п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае неисполнения банком в установленный срок поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также инкассового поручения налогового органа на взыскание налога в бесспорном порядке за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога и соответствующих пеней за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 НК РФ, а за счет иного имущества - в судебном порядке. При применении указанной нормы судам необходимо исходить из того, что под "соответствующими пенями" в данном случае следует понимать пени, начисленные на налогоплательщика по правилам статьи 75 Кодекса до того момента, когда в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ его обязанность по уплате налога должна считаться исполненной".
В случае нарушения банком срока исполнения поручения своего клиента о перечислении налога или сбора банк может быть привлечен не только к налоговой ответственности по ст. 133 НК РФ, но и одновременно со стороны своего клиента к гражданско-правовой ответственности по ст. 866 ГК РФ, которой установлена ответственность банка за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента в рамках осуществления безналичных расчетов.
Основной объем безналичных операций по счетам клиентов приходится на расчеты платежными поручениями. При применении этой формы расчетов банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом, если более короткий срок не установлен договором банковского счета (п. 1 ст. 863 ГК РФ).
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по общим правилам гл. 25 ГК РФ, предусматривающей ответственность за нарушение обязательств.
Если неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения имело место в связи с нарушением правил совершения расчетных операций банком, привлеченным для исполнения поручения плательщика, ответственность может быть возложена судом на этот банк.
Согласно п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ N 13 и Пленума ВС РФ N 14 от 8 октября 1998 г. "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", если нарушение правил совершения расчетных операций при расчетах платежными поручениями повлекло неправомерное удержание денежных средств, то банк, в том числе и банк, привлеченный к исполнению поручения, уплачивает плательщику проценты, предусмотренные статьей 395 ГК РФ, на основании статьи 866 ГК РФ. Неправомерное удержание имеет место во всех случаях просрочки перечисления банком денежных средств по поручению плательщика.
В случае неосновательного удержания банком денежных средств при исполнении платежного поручения клиент-плательщик вправе предъявить либо требование об уплате неустойки, предусмотренной статьей 856 ГК РФ, либо требование об уплате процентов на основании ст. 866 ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 865 ГК РФ банк плательщика обязан перечислить соответствующую сумму банку получателя, у которого с момента зачисления средств на его корреспондентский счет и получения документов, являющихся основанием для зачисления средств на счет получателя, появляется обязательство, основанное на договоре банковского счета с получателем средств, по зачислению суммы на счет последнего.
Обязательство банка плательщика перед клиентом по платежному поручению считается исполненным в момент надлежащего зачисления соответствующей денежной суммы на счет банка получателя, если договором банковского счета клиента и банка плательщика не предусмотрено иное.
Согласно п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета" при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по договору банковского счета с банка на основании общих норм ГК РФ об ответственности (глава 25) могут быть взысканы убытки в части, не покрытой применением иных мер ответственности (статьи 856, 866 ГК РФ).
Состав нарушения по ст. 15.8 КоАП РФ шире, чем по ст. 133 НК РФ, и подразумевает привлечение должностных лиц банков к административной ответственности не только за нарушение установленного срока исполнения получения налогоплательщика или налогового агента, но и инкассового поручения налогового, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора, пеней, штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд). В этой части состав правонарушения по ст. 15.8 КоАП РФ корреспондирует со ст. 135 НК РФ, которая предусматривает ответственность за неправомерное неисполнение в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени.
Поскольку в ст. 15.8 КоАП РФ речь идет об исполнении банком инкассового поручения, представляется необходимым рассмотреть существующий общий порядок списания денежных средств со счета клиента без его распоряжения.
Согласно ст. 854 ГК РФ списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Банк обязан контролировать законность и обоснованность списания денежных средств со счета без распоряжения клиента.
При осуществлении списания денежных средств без распоряжения владельца счета речь идет о безакцептном или бесспорном списании в рамках осуществления безналичных расчетов. Порядок, стандарты и условия осуществления безналичных расчетов в Российской Федерации устанавливает Банк России (ст. 80 Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)). Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации N 2-П в новой редакции утверждено Банком России 3 октября 2002 года.
Согласно п. 9.4 Положения N 2-П без акцепта, т.е. без согласия плательщика, списание денежных

Банковская гарантия: некоторые вопросы правовой природы  »

Комментарии к законам »