Административная ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах
налоговым, но и таможенным органам и
органам государственного внебюджетного
фонда. Обязанности, предусмотренные ч. 2 ст.
86 НК РФ, не противоречат условиям ст. 26
Закона "О банках и банковской деятельности",
поскольку понятие "банковская тайна" не
исключает обязанности банков по
предоставлению налоговым органам сведений
по операциям и счетам клиентов-организаций
и индивидуальных предпринимателей.
Суть понятия банковской тайны заключается
в следующем. Согласно п. 1 ст. 857 ГК РФ банк
гарантирует тайну банковского счета и
банковского вклада, операций по счету и
сведений о клиенте. Сведения, составляющие
банковскую тайну, могут быть предоставлены
только самим клиентам или их
представителям. Государственным органам и
их должностным лицам такие сведения могут
быть предоставлены исключительно в случаях
и в порядке, предусмотренных законом.
Ст. 26 Закона "О банках и банковской
деятельности" содержит перечень органов и
организаций, по запросам которых банк
обязан представлять сведения по операциям
и счетам своих клиентов. Сведения по
операциям и счетам вкладчиков - физических
лиц выдаются им самим, судам, а при наличии
согласия прокурора - органам
предварительного следствия по делам,
находящимся в их производстве. Справки по
счетам и вкладам в случае смерти их
владельцев выдаются кредитной
организацией лицам, указанным владельцем
счета или вклада в сделанном кредитной
организации завещательном распоряжении,
нотариальным конторам по находящимся в их
производстве наследственным делам о
вкладах умерших вкладчиков, в отношении
счетов иностранных граждан - иностранным
консульским учреждениям.
Сведения по
операциям и счетам юридических лиц и
граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, выдаются
кредитной организацией им самим, судам и
арбитражным судам (судьям), Счетной палате
Российской Федерации, органам
государственной налоговой службы и
налоговой полиции, таможенным органам
Российской Федерации в случаях,
предусмотренных законодательными актами
об их деятельности, а при наличии согласия
прокурора - органам предварительного
следствия по делам, находящимся в их
производстве.
Информация по операциям
юридических лиц, граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, и
физических лиц предоставляется кредитными
организациями в уполномоченный орган,
осуществляющий меры по противодействию
легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, в случаях, порядке и
объеме, которые предусмотрены Федеральным
законом "О противодействии легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным
путем".
За разглашение банковской тайны
Банк России, кредитные, аудиторские и иные
организации, уполномоченный орган,
осуществляющий меры по противодействию
легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, а также их должностные
лица и работники несут ответственность,
включая возмещение нанесенного ущерба, в
порядке, установленном федеральным
законом.
Согласно п. 3 ст. 857 ГК РФ клиент
банка, права которого нарушены в случае
разглашения банком сведений, составляющих
банковскую тайну, вправе потребовать от
банка возмещения причиненных убытков.
Таким образом, ответственность перед
клиентом по договору банковского счета или
банковского вклада за разглашение
банковской тайны несет банк, а не
должностное лицо или служащий банка, даже
при наличии вины последнего. В свою очередь
банк при доказанности вины должностного
лица или служащего банка в разглашении
сведений, составляющих банковскую тайну, то
есть в сообщении этих сведений не в случаях
и порядке, установленных ст. 26 Закона "О
банках и банковской деятельности", вправе
применить меры дисциплинарного и
материального воздействия в порядке,
установленном действующим
законодательством и условиями трудового
контракта.
Помимо случаев
обязательного предоставления банками
информации по операциям и счетам клиентов,
изложенных в ст. 26 Закона "О банках и
банковской деятельности", такая
обязанность установлена законодательством
об исполнительном производстве. Согласно ч.
2 ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N
118-ФЗ "О судебных приставах" судебный
пристав-исполнитель имеет право получать
при совершении исполнительных действий
необходимую информацию, объяснения и
справки. Ст. 14 этого Закона указывает, что
требования судебного пристава-исполнителя
обязательны для всех органов, организаций,
должностных лиц и граждан на территории
Российской Федерации. Информация,
документы и их копии, необходимые для
осуществления судебными приставами своих
функций, предоставляются по их требованию
безвозмездно и в установленный ими срок.
Невыполнение требований судебного
пристава и действия, препятствующие
исполнению возложенных на него
обязанностей, влекут ответственность в
порядке, установленном законом.
Согласно ст. 87 Федерального закона от 21 июля
1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"
за невыполнение должностными лицами
законных требований судебного
пристава-исполнителя и нарушение
законодательства Российской Федерации об
исполнительном производстве виновное
должностное лицо подвергается судебным
приставом-исполнителем штрафу в размере до
100 минимальных размеров оплаты труда.
Полагаем, что в контексте рассматриваемых
норм законодательства об исполнительном
производстве банк обязан представлять по
требованию судебного пристава-исполнителя
сведения по операциям и счетам своих
клиентов, несмотря на отсутствие прямого
указания на это в ст. 26 Закона "О банках и
банковской деятельности". Необходимо
учитывать также, что законодательство об
исполнительном производстве
сформировалось позднее принятия Закона "О
банках и банковской деятельности".
Таким образом, при непредставлении
судебному приставу-исполнителю
запрашиваемой информации должностное лицо
банка несет ответственность в рамках ст. 87
Закона "Об исполнительном производстве".
Объективная сторона правонарушения,
установленного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ,
заключается в неисполнении или
ненадлежащим исполнении обязанности по
представлению в налоговые, таможенные и
органы государственного внебюджетного
фонда оформленных в установленном порядке
документов и (или) иных сведений,
необходимых для осуществления налогового
контроля, а также в представлении таких
сведений в неполном объеме или искаженном
виде.
Применительно к банкам субъектом
правонарушения по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ
является должностное лицо учреждения банка
(ст. 2.4 КоАП РФ).
Субъективная сторона
административного правонарушения,
предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ,
характеризуется тем, что форма вины может
быть как умышленной, так и неосторожной.
Отказ представить сведения подразумевает
наличие вины в форме умысла. При
непредставлении сведений в установленный
срок, представлении в неполном объеме или
искаженном виде вина может быть выражена
как в форме умысла, так и неосторожности.
Согласно ст. 23.1 КоАП РФ дела об
административных правонарушениях,
определенных ст. 15.6 КоАП РФ,
рассматриваются единолично судьей.
Согласно ст. 28.3 КоАП РФ протокол об
административном правонарушении,
предусмотренном ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ,
составляют должностные лица налоговых
органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), должностные
лица таможенных органов (п. 12 ч. 2 ст. 28.3 КоАП
РФ), органов государственных внебюджетных
фондов (абз. 4 ч. 5 ст. 28.3 КоАП РФ).
Данное
административное правонарушение следует
рассматривать как длящееся (п. 2 ст. 4.5 КоАП
РФ). В связи с этим сроки вынесения
постановления об административном
правонарушении начинают исчисляться со дня
его обнаружения, т.е. постановление не может
быть вынесено по истечении двух месяцев со
дня обнаружения административного
правонарушения.
3. Ст. 15.7 КоАП РФ, которая
является новеллой, установлена
административная ответственность
должностных лиц банка за нарушение порядка
открытия счета налогоплательщику.
Согласно ч. 1 ст. 15.7 КоАП РФ открытие банком
или иной кредитной организацией счета
организации или индивидуальному
предпринимателю без предъявления ими
свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе или органе
государственного внебюджетного фонда
влечет наложение административного штрафа
на должностных лиц в размере от десяти до
двадцати минимальных размеров оплаты
труда.
Согласно ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ
открытие банком или иной кредитной
организацией счета организации или
индивидуальному предпринимателю при
наличии у банка или иной кредитной
организации решения налогового органа либо
таможенного органа о приостановлении
операций по счетам этого лица влечет
наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от двадцати до
тридцати минимальных размеров оплаты
труда.
Если по ст. 15.7 КоАП РФ к
ответственности привлекаются должностные
лица банков, то по ст. 132 НК РФ за нарушение
порядка открытия счета налогоплательщику к
ответственности привлекается банковское
учреждение как юридическое лицо.
Ст. 132
НК РФ содержит два состава
правонарушения:
- открытие банком счета
налогоплательщику без свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе.
Обязанность банка по открытию счета
налогоплательщика при наличии
свидетельства о постановке на учет
предусмотрена ст. 86 НК РФ, при этом
банковское учреждение должно в пятидневный
срок уведомить об этом налоговый орган.
При применении данной нормы необходимо
учитывать, что ответственность наступает
только за нарушение порядка открытия счета;
ответственность же банка за несообщение об
открытии или закрытии счета организации
или индивидуального предпринимателя НК РФ
не предусмотрена;
- открытие банком
налогоплательщику счета при наличии у
банка решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам этого
лица.
Банки не имеют права открывать
налогоплательщикам счета, если в
соответствии со ст. 76 НК РФ имеется решение
налогового органа о приостановлении
операций по другим счетам
налогоплательщика в данном банке.
Ответственность к банку за нарушение этого
требования применима с момента получения
банком решения налогового органа о
приостановлении таких операций и до его
отмены.
Рассматриваемая статья имеет
формальный состав, то есть ответственность
за нарушение наступает независимо от того,
совершались ли банком по счету операции или
нет. В связи с этим для применения
ответственности к банку по данной статье
важным будет определение момента открытия
счета клиенту. В соответствии с Порядком
открытия счетов
налогоплательщикам-предприятиям (утв.
Минфином РФ 10.11.96 N 95, Госналогслужбой РФ
11.11.96 N ПВ-6-12/773, ЦБ РФ 24.10.96 N 349) днем открытия
счета клиента является день занесения
учреждениями Банка России и кредитными
организациями (их филиалами) в Книгу
регистрации балансовых счетов второго
порядка.
Вместе с тем при совершении
банком операций по счету клиента без такой
регистрации счет также будет считаться
открытым, но с нарушением порядка открытия
счетов, а значит, даже в этом случае
применение к банку ответственности будет
правомерным.
Наличие в действиях банка
указанных правонарушений влечет взыскание
штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Итак,
практически совпадают составы нарушений по
ст. 15.7 КоАП РФ и ст. 132 НК РФ. Однако состав
нарушения по ч. 1 ст. 15.7 КоАП РФ несколько
шире и подразумевает привлечение
должностных лиц банка к ответственности не
только за открытие счета без предъявления
налогоплательщиком свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе, но и
за открытие счета без предъявления
свидетельства о постановке на учет в органе
государственного внебюджетного фонда. В
связи с этим необходимо пояснить
следующее.
В настоящее время
законодательно установлен порядок
открытия банками расчетных (текущих) счетов
не только при предъявлении
налогоплательщиком свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе (п. 1
ст. 132 НК РФ), но и документа, подтверждающего
регистрацию в качестве страхователя в
исполнительных органах Фонда социального
страхования Российской Федерации. Эта
обязанность касается только организаций и
прописана в ст. 7 Федерального закона от 11
февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской
Федерации на 2002 год". При невыполнении
банками этой обязанности исполнительные
органы ФСС РФ применяют к банкам меры
ответственности, установленные НК РФ за
аналогичные налоговые правонарушения.
Кроме того, письмом Пенсионного фонда
Российской Федерации от 13 апреля 2001 г. N
СД-16-21/3191 "О регистрации плательщиков
единого социального налога (взноса) в
органах Пенсионного фонда Российской
Федерации" разъяснено, что и после принятия
НК РФ действует порядок представления в
банки организациями и индивидуальными
предпринимателями для открытия расчетных
(текущих) счетов документа, подтверждающего
постановку на учет в органах ПФР, - справки,
выдаваемой ПФР для представления
плательщиком в банк для открытия счета, на
основании Порядка выдачи плательщикам
справок для представления в банк для
открытия расчетных (текущих) и иных счетов,
утвержденного Постановлением Правления
ПФР от 22 марта 2000 г. N 33. Эта справка имеет
отрывную часть - извещение об открытии
счета, возвращаемое банком в ПФР.
Таким
образом, сохраняется порядок, в
соответствии с которым при открытии
расчетных (текущих) счетов помимо
свидетельства о постановке на учет в
налоговых органах организации обязаны
представлять в банки документы,
подтверждающие постановку на учет в
качестве плательщиков взносов в ПФР и ФСС
РФ, а индивидуальные предприниматели -
документы, подтверждающие постановку на
учет в качестве плательщиков взносов в
ПФР.
Кроме того, можно отметить
следующее несоответствие. В части 1 ст. 15.7
КоАП РФ говорится об ответственности за
открытие счета без предъявления
свидетельства о постановке на учет в органе
государственного внебюджетного фонда, а ст.
7 Закона о бюджете ФСС РФ на 2002 год
предусматривается ответственность банков
за открытие счета без предъявления
документа, подтверждающего регистрацию
организации в качестве страхователя.
Значит, банку для открытия счета
организации достаточно предъявления ею и
иного, нежели свидетельство, документа,
подтверждающего постановку на учет в
органах ФСС РФ (например, справки из органов
ФСС РФ).
В письме ФСС РФ от 25 сентября 2002
г. N 02-18/06-6821 "О форме сообщения банков
исполнительным органам Фонда об открытии
или закрытии расчетных (текущих) и иных
счетов страхователями" разъясняется, что
документами, подтверждающими факт
регистрации в исполнительном органе Фонда
социального страхования Российской
Федерации, являются страховое
свидетельство или уведомление о
регистрации в качестве страхователя
юридического лица по месту нахождения
обособленного подразделения (приложения N 4,
N 5 к Порядку регистрации страхователей в
исполнительных органах Фонда социального
страхования Российской Федерации,
утвержденному Постановлением Фонда
социального страхования Российской
Федерации N 119 от 04.12.2000).
