Комментарий
КОММЕНТАРИЙ (ПОСТАТЕЙНЫЙ)
К ГЛАВЕ 26.2
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Материал подготовлен с
использованием правовых актов
по
состоянию на 1 июля 2003 года
А.В.
ТОЛКУШКИН
Незнание закона есть грубая
неосторожность
Толкушкин Александр
Владимирович - кандидат экономических наук,
член исполнительного комитета российского
отделения Международной налоговой
ассоциации (IFA), заместитель постоянного
представителя российского отделения в
Генеральном Совете IFA, один из ведущих
российских налоговых
консультантов.
ПРЕДИСЛОВИЕ
Федеральным законом от 24.07.2002
N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а
также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах"
<*> раздел VIII.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (НК) был дополнен
главой 26.2 "Упрощенная система
налогообложения", вступившей в силу с 1
января 2003 г.
--------------------------------
<*>
СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3021.
Этим Законом было
внесено изменение в ст. 48 Бюджетного
кодекса Российской Федерации <*>.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст.
3823, N 33. Ст. 3429; 2002. N 22. Ст. 2026, N 30. Ст. 3021.
В
соответствии со ст. 3 указанного Закона были
признаны утратившими силу с 1 января 2003
г.:
- Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" <*>;
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1996. N 1. Ст.
15.
- ст. 6 Федерального закона от 31.12.2001 N
198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в
Налоговый кодекс Российской Федерации и в
некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" <*>.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2002. N 1. Ст.
4.
Таким образом, с 1 января 2003 г.
прекратила действие упрощенная система
налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства,
установленная Федеральным законом от 29.12.95 N
222-ФЗ, и была введена принципиально новая
упрощенная система налогообложения.
В
соответствии со ст. 6 Федерального закона от
24.07.2002 N 104-ФЗ начиная с 1 января 2005 г. для всех
налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
предусмотренную главой 26.2 НК, объектом
налогообложения признается доход,
уменьшенный на величину расходов (см.
подробно комментарий к ст. 346.14 "Объекты
налогообложения" и 346.20 "Налоговые
ставки").
Федеральным законом от 31.12.2002 N
191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации" <*> в главу 26.2 НК
внесены изменения, вступившие в силу с 1
января 2003 г.
--------------------------------
<*>
СЗ РФ. 2003. N 1. Ст. 6.
В связи с принятием и
вступлением в силу главы 26.2 НК Приказом МНС
России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 были утверждены
Методические рекомендации по применению
главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации <*>, в которые
внесены изменения и дополнения,
утвержденные Приказом МНС России от 17.04.2003 N
БГ-3-22/191 "О внесении изменений и дополнений N
1 в Методические рекомендации по применению
главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденные
Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706"
<**>.
--------------------------------
<*>
Приложение к РГ "Новые законы и нормативные
акты". 2003. N 6.
<**> Учет. Налоги. Право //
Официальные документы. 2003. N 18.
Для
практического применения норм главы 26.2 НК
особое значение имеет Классификация
основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденная
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
<*> (см. приложение 2 <**>).
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 2).
Ст. 52.
<**> Не приводится.
Настоящее
издание является подробным постатейным
комментарием (по ряду статей комментарий
дается к отдельным пунктам и подпунктам) к
главе 26.2 НК "Упрощенная система
налогообложения". В нем приводится
официальный текст главы 26.2 НК с учетом всех
изменений и дополнений по состоянию на 1
января 2003 г.
Комментарий рассчитан на
индивидуальных предпринимателей,
руководителей и сотрудников российских и
иностранных организаций, бухгалтеров,
юристов, аудиторов, на руководителей и
сотрудников органов законодательной
(представительной) и исполнительной власти,
органов местного самоуправления, налоговых
органов, таможенных органов и органов
государственных внебюджетных фондов,
преподавателей, аспирантов и студентов
финансовых и юридических учебных заведений
(факультетов), а также на граждан,
заинтересованных в защите своих прав в
области налоговых правоотношений.
При
подготовке комментария использованы акты
законодательства и нормативные правовые
акты по состоянию на 1 июня 2003 г.
ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ
1. Нормативные
правовые акты
Конституция - Конституция
Российской Федерации, принята всенародным
голосованием 12.12.1993
АПК - Арбитражный
процессуальный кодекс Российской
Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ // СЗ РФ. 2002. N 30. Ст.
3012
БК - Бюджетный кодекс Российской
Федерации от 31.07.98 N 145-ФЗ (в ред. от 24.12.2002) // СЗ
РФ. 1998. N 31. Ст. 3823; 2000. N 1. Ст. 10; N 32. Ст. 3339; 2001. N 1
(ч. 1). Ст. 2; N 33 (ч. 1). Ст. 3429; N 53 (ч. 1). Ст. 5030; 2002. N
22. Ст. 2026; N 28. Ст. 2790; N 30. Ст. 3021; Ст. 3027; N 52 (ч. 1).
Ст. 5132
ГК - Гражданский кодекс
Российской Федерации: часть первая от 30.11.94 N
51-ФЗ (в ред. от 10.01.2003) // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301; 1996.
N 9. Ст. 773; N 34. Ст. 4026; 1999. N 28. Ст. 3471; 2001. N 17. Ст.
1644; N 21. Ст. 2063; 2002. N 12. Ст. 1093; N 48. Ст. 4737; Ст. 4746;
2003. N 2. Ст. 160; Ст. 167; часть вторая от 26.01.96 N 14-ФЗ
(в ред. от 26.03.2003) // СЗ РФ. 1996. N 5. Ст. 410; N 34. Ст.
4025; 1997. N 43. Ст. 4903; 1999. N 51. Ст. 6288; 2002. N 48. Ст. 4737;
2003. N 13. Ст. 1179; часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ //
СЗ РФ. 2001. N 49. Ст. 4552, ст. 4553
ГПК -
Гражданский процессуальный кодекс
Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ // СЗ РФ.
2002. N 46. Ст. 4532
КоАП - Кодекс Российской
Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (в ред. от
31.12.2002) // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1; N 30. Ст. 3029; N 44.
Ст. 4298; 2003. N 1. Ст. 2
НК - Налоговый кодекс
Российской Федерации: часть первая от 31.07.98 N
146-ФЗ (в ред. от 30.12.2001) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824;
1999. N 14. Ст. 1649; N 28. Ст. 3487; 2000. N 2. Ст. 134; 2001. N 1 (ч.
2). Ст. 18; N 13. Ст. 1147; N 23. Ст. 2289; N 53 (ч. 1). Ст. 5016;
Ст. 5026; 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 2; часть вторая от 05.08.2000
N 117-ФЗ (в ред. от 22.05.2003) // СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340;
2001. N 33 (ч. 1). Ст. 3413, ст. 3421, ст. 3429; N 49. Ст. 4554, ст.
4564; N 53 (ч. 1). Ст. 5015, ст. 5023; 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 4; N 22.
Ст. 2026; N 30. Ст. 3021, ст. 3033; N 52 (ч. 1). Ст. 5138; 2003. N 1.
Ст. 2, ст. 5, ст. 6, ст. 8, ст. 11; N 19. Ст. 1749; РГ. 2003. N
99
ТК - Таможенный кодекс Российской
Федерации от 18.06.93 N 5221-1 (в ред. от 30.06.2002) //
ВСНД и ВС РФ. 1993. N 31. Ст. 1224; СЗ РФ. 1995. N 26. Ст.
2397; 1996. N 1. Ст. 4; 1997. N 30. Ст. 3586; N 47. Ст. 5341; 1999. N 7.
Ст. 879; 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 2; N 22. Ст. 2026. Кодекс
действует до 1 января 2004 г., т.е. до введения в
действие Таможенного кодекса от 28.05.2003 N
61-ФЗ, за исключением главы 12, которая
утрачивает силу со дня вступления в силу
федерального закона, регулирующего
правоотношения по установлению и
применению таможенного режима свободной
таможенной зоны (свободного склада)
Трудовой кодекс - Трудовой кодекс
Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред.
от 25.07.2002) // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 3; N 30. Ст. 3014,
ст. 3033
УК - Уголовный кодекс Российской
Федерации от 13.06.96 N 63-ФЗ (в ред. от 08.04.2003) // СЗ
РФ. 1996. N 25. Ст. 2954; 1998. N 22. Ст. 2332; N 26. Ст. 3012; 1999. N
7. Ст. 871, ст. 873; N 11. Ст. 1255; N 12. Ст. 1407; N 28. Ст. 3489,
ст. 3490, ст. 3491; 2001. N 11. Ст. 1002; N 13. Ст. 1140; N 26. Ст.
2587, ст. 2588; N 33 (ч. 1). Ст. 3424; N 47. Ст. 4404, ст. 4405; N 53
(ч. 1). Ст. 5028; 2002. N 10. Ст. 966; N 11. Ст. 1021; N 49. Ст. 1793,
ст. 1795; N 26. Ст. 2518; N 30. Ст. 3020, ст. 3029; N 44. Ст. 4298;
2003. N 11. Ст. 954; РГ. 2003. N 69
УПК -
Уголовно-процессуальный кодекс Российской
Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ (в ред. от 31.10.2002 N
133-ФЗ) // СЗ РФ. 2001. N 52 (ч. 1). Ст. 4921; 2002. N 22. Ст. 2027;
N 30. Ст. 3015, ст. 3020, ст. 3029; 2002. N 44. Ст. 4298
Закон о применении ККТ - Федеральный закон
от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных
карт" // РГ. 2003. N 99
Закон об основах
налоговой системы - Закон РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской
Федерации" (в ред. от 31.12.2002) // ВСНД и ВС РФ. 1992.
N 11. Ст. 527; N 34. Ст. 1976; 1993. N 4. Ст. 118; N 23. Ст. 824; СЗ
РФ. 1994. N 10. Ст. 1108; 1997. N 30. Ст. 3593; 1998. N 31. Ст. 3816; N
31. Ст. 3825, ст. 3827, ст. 3828; N 43. Ст. 5213; N 47. Ст. 5705;
1999. N 1. Ст. 1; N 7. Ст. 879; N 25. Ст. 3041; N 28. Ст. 3475; 2000. N
32. Ст. 3341; 2001. N 33 (ч. 1). Ст. 3413, ст. 3429; N 49. Ст. 4554; N
53 (ч. 1). Ст. 5023; 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 4; N 30. Ст. 3021, ст.
3027; N 52 (ч. 1). Ст. 5138; 2003. N 1. Ст. 6, ст. 8
Методические рекомендации по применению
гл. 26.2 НК - Методические рекомендации по
применению главы 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации, утверждены Приказом
МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (в ред. от 17.04.2003)
// Финансовая газета. 2003. N 6; Учет. Налоги.
Право // Официальные документы. 2003. N 18
2.
Официальные издания
БНА - Бюллетень
нормативных актов федеральных органов
власти
БМТ РФ - Бюллетень Министерства
труда и социального развития Российской
Федерации
ВСНД и ВС (РСФСР, РФ) -
Ведомости Съезда народных депутатов и
Верховного Совета (РСФСР, РФ)
РГ -
"Российская газета"
САПП РФ - Собрание
актов Президента и Правительства
Российской Федерации
СЗ РФ - Собрание
законодательства Российской Федерации
СП СССР - Собрание постановлений
Правительства СССР
3. Органы
власти
Госгортехнадзор России -
Федеральный горный и промышленный надзор
России
Госкомстат России -
Государственный комитет Российской
Федерации по статистике
ГТК России -
Государственный таможенный комитет
Российской Федерации
МВД России -
Министерство внутренних дел Российской
Федерации
Минобороны России -
Министерство обороны Российской
Федерации
Минсвязи России -
Министерство Российской Федерации по связи
и информатизации
Минтранс России -
Министерство транспорта Российской
Федерации
Минфин России - Министерство
финансов Российской Федерации
Минэкономразвития России - Министерство
экономического развития и торговли
Российской Федерации
Минюст России -
Министерство юстиции Российской
Федерации
МНС России - Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам
МПР России - Министерство природных
ресурсов Российской Федерации
МПС
России - Министерство путей сообщения
Российской Федерации
ФКЦБ России -
Федеральная комиссия по рынку ценных
бумаг
4. Прочие сокращения
абз. -
абзац
АО - акционерное общество
АРКО
- Агентство по реструктуризации кредитных
организаций
г. - год
гл. - глава (-ы)
ГНС РФ - Государственная налоговая служба
Российской Федерации
ЕНВД - единый
налог на вмененный доход
ЖКХ -
жилищно-коммунальное хозяйство
ЗАТО -
закрытые административно-территориальные
образования
ККМ - контрольно-кассовые
машины
ККТ - контрольно-кассовая
техника
коммент. - комментарий
МРОТ -
минимальный размер оплаты труда
НДС -
налог на добавленную стоимость
НЗП -
незавершенное производство
НИОКР -
научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки
НПФ -
негосударственные пенсионные фонды
ООО
- общество с ограниченной
ответственностью
п. - пункт (-ы)
ПБУ -
Положение по бухгалтерскому учету
подп.
- подпункт (-ы)
подразд. - подраздел (-ы)
ПУРЦБ - профессиональные участники рынка
ценных бумаг
ПФР - Пенсионный фонд
Российской Федерации
разд. - раздел
(-ы)
ред. - редакция
РОСТО - Российская
оборонная спортивно-техническая
организация
руб. - рубль (-и)
РФ -
Российская Федерация
СДР - специальные
права заимствования
см. - смотри
СМИ
- средства массовой информации
СНГ -
Содружество Независимых Государств
СПИ
- срок полезного использования
СРП -
соглашение о разделе продукции
ст. -
статья (-и)
СТЗ - свободная таможенная
зона
СЭЗ - свободные экономические
зоны
УСН - упрощенная система
налогообложения (в соответствии с гл. 26.2
НК)
ФИСС - финансовые инструменты
срочных сделок
ЦБ РФ - Центральный банк
Российской Федерации
ч. - часть
(-и)
Раздел 1. КОММЕНТАРИЙ К
СТАТЬЯМ ГЛАВЫ 26.2 НК
"УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(введена
Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
Статья 346.11. Общие положения. 1.
Упрощенная система налогообложения
организациями и индивидуальными
предпринимателями применяется наряду с
общей системой налогообложения (далее в
настоящей главе - общий режим
налогообложения), предусмотренной
законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Статья 346.12. Налогоплательщики. 1.
Налогоплательщиками признаются
организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения и применяющие ее в
порядке, установленном
