Новые правила применения контрольно-кассовой техники
в КоАП РСФСР, в других - без учета этих
сроков. В отличие от Закона РФ от 18 июня 1993 г.
N 5215-I "О применении контрольно-кассовых
машин при осуществлении денежных расчетов
с населением", в гл. 29 КоАП РФ подробно
расписаны процессуальные вопросы.
Однако после принятия нового Кодекса
возникли другие проблемы. Ранее ст. 7 Закона
о применении ККМ предусматривалась
ответственность за ведение денежных
расчетов с населением без применения ККМ, а
также за использование неисправной
контрольно-кассовой машины. Кроме того,
была предусмотрена ответственность за
невывешивание ценника на продаваемый товар
(прейскурант на оказываемую услугу);
невыдачу чека лицом, обязанным выдавать его
покупателю (клиенту), или выдачу чека с
указанием суммы менее уплаченной.
Поскольку КоАП РФ содержит теперь только
один состав правонарушения, связанного с
ККМ, вопрос привлечения к ответственности
за невыдачу чека остается открытым.
Обращает на себя внимание и то
обстоятельство, что ст. 3 Федерального
закона от 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ "О введении в
действие Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях" была
предложена новая редакция ст. 7 Закона о
применении ККМ, которой исключены составы
нарушений правил применения ККМ и штрафные
санкции за них, хотя соответствующие нормы
КоАП РФ начинали действовать только с 1 июля
2002 г. Таким образом, налоговые органы с 31
декабря 2001 г. по 1 июля 2002 г. при имеющейся
обязанности осуществлять соответствующий
контроль фактически были лишены права на
привлечение хозяйствующих субъектов к
ответственности за нарушения
законодательства о ККМ, а действовавший до 1
июля 2002 г. КоАП РСФСР разрешал привлекать
организации и предпринимателей к
ответственности, которая установлена ст.
146.5 КоАП РСФСР, только органам внутренних
дел (милиции) и Госторгинспекции.
В
связи с этим в письме МНС России от 25 апреля
2002 г. N ШС-6-14/535 "Об ответственности за
нарушение требований Закона РФ от 18.06.1993 N
5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин
при осуществлении денежных расчетов с
населением" было дано разъяснение, что
налоговые органы вправе во взаимодействии
с органами внутренних дел (милицией),
органами Государственной инспекции по
торговле, качеству товаров и защите прав
потребителей, а также органами,
рассматривающими дела о нарушениях
требований государственных стандартов,
правил сертификации, требований
нормативных документов по обеспечению
единства измерений, проводить мероприятия
по выявлению нарушений законодательства о
применении ККМ при осуществлении денежных
расчетов с населением. Кроме того,
налоговым органам было рекомендовано в
ходе проведения оперативных мероприятий
собственными силами при выявлении фактов
неприменения ККМ составлять протоколы об
административных правонарушениях и
своевременно направлять данные протоколы в
уполномоченные на то федеральные органы
исполнительной власти для привлечения
правонарушителей к административной
ответственности, предусмотренной ст. 146.5
КоАП РСФСР.
Данным письмом налоговым
органам было также указано, что при
выявлении ими повторных нарушений Закона и
Положения по применению
контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с
населением, утвержденного Постановлением
Совета Министров - Правительства РФ от 30
июля 1993 г. N 745, у налоговых органов
сохраняется право обращаться в судебные
органы с исками о ликвидации юридических
лиц.
В связи с требованиями нового
Закона порядок заполнения книг продаж
должен измениться, ведь в ней
регистрируются не только выданные
счета-фактуры, но и все кассовые чеки.
Таковы требования п. 16 Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Получается, что одну и ту же операцию в
книге продаж придется отражать дважды.
Проблема в том, что п. 16 названного
Постановления Правительства РФ закрепил за
налогоплательщиками обязанность
регистрировать в книге продаж как
счета-фактуры, так и ленты ККМ. Если в рамках
какой-либо операции регистрируется что-то
одно, например только счет-фактура (при
безналичных расчетах) или же только чек ККМ
(в рознице), то проблем не возникает. Другое
дело, когда покупателю выдаются и чек, и
счет-фактура.
Продав товар за наличный
расчет другому предприятию, организация
обязана выдать ему помимо чека еще и
счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Не выдавать
счета-фактуры разрешено только
организациям розничной торговли и
общественного питания, а также другим
организациям, выполняющим работы или
оказывающим услуги непосредственно
населению (п. 7 ст. 168 НК РФ). Они имеют право
выдавать лишь кассовый чек. И это будет
приравниваться к выдаче счета-фактуры.
Продавая товар юридическому лицу, а не
населению, организация не участвует в
розничном обороте. Ведь основным признаком
розничной торговли является приобретение
товаров "для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью" (ст. 492
ГК РФ). Предприятия - покупатели товара
приобретают его для использования в
предпринимательской деятельности. А
значит, говорить о розничной торговле в
этом случае нельзя.
Таким образом, не
выставлять счета-фактуры, продавая товар
юридическому лицу, организации не вправе.
Но и дважды отражать в книге продаж оборот
тоже нельзя, это влечет за собой двойное
налогообложение, что недопустимо,
поскольку противоречит принципу
экономической обоснованности налогов (п. 3
ст. 3 НК РФ). Следует также обратить внимание
бухгалтеров на то, что организации имеют
все основания уменьшать выручку по кассе,
отражаемую в книге продаж, на сумму
выданных счетов-фактур. Чтобы сделать учет
более прозрачным, чеки, если они выдаются
одновременно со счетами-фактурами, можно
пробивать по отдельной секции ККТ или на
отдельном кассовом аппарате. Тогда итог по
этой секции или кассе будет совпадать с
суммой по счетам-фактурам.
Чтобы
правильно оформить в учете операции по
расчетам между юридическими лицами
наличными денежными средствами,
полученными по кассовым чекам и приходным
кассовым ордерам, необходимо учитывать
следующее.
Согласно ст. 9 Федерального
закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" первичные учетные
документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах,
должны содержать следующие реквизиты:
наименование документа, дату составления
документа; наименование организации, от
имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных
за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления; личные подписи
указанных лиц.
Согласно требованию п. 13
Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденного
решением совета директоров Центрального
Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, "прием
наличных денег кассами предприятий
производится по приходным кассовым
ордерам, подписанным главным бухгалтером
или лицом, на это уполномоченным,
письменным распоряжением руководителя
предприятия. О приеме денег выдается
квитанция к приходному кассовому ордеру за
подписями главного бухгалтера или лица, на
это уполномоченного, и кассира, заверенная
печатью (штампом) кассира или оттиском
кассового аппарата".
При этом
необходимо учитывать, что приходный
кассовый ордер выписывается по каждому
платежу наличными денежными средствами,
поступившими от юридического лица.
Постановлением Государственного комитета
РФ по статистике от 18 августа 1998 г. N 88 "Об
утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации" утверждены по согласованию
с Минфином России и Минэкономики России
форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер",
предназначенный для оформления
поступления наличных денег в кассу
организации, и форма N КО-4 "Кассовая книга",
предназначенная для учета поступлений и
выдач наличных денег организации в
кассе.
Статья 252 Налогового кодекса РФ
определяет, что для целей исчисления налога
на прибыль "под документально
подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с
законодательством Российской
Федерации".
Постановлением
Государственного комитета РФ по статистике
от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций"
утверждены по согласованию с Минфином
России и Минэкономики России форма N КМ-5
"Журнал регистрации показаний суммирующих
денежных и контрольных счетчиков
контрольно-кассовых машин, работающих без
кассира-операциониста", форма N КМ-6
"Справка-отчет кассира-операциониста" и
форма N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков
контрольно-кассовых машин и выручке
организации". Форма N КМ-5 является
контрольно-регистрационным документом
показаний счетчиков и предназначена для
учета операций по приходу наличных
денег.
Форма N КМ-6 (N КМ-7) предназначена
для фиксации показаний счетчиков ККТ и
выручки за рабочий день.
Типовые
правила эксплуатации контрольно-кассовых
машин при осуществлении денежных расчетов
с населением, утвержденные письмом
Министерства финансов РФ от 30 августа 1993 г. N
104, определяют порядок работы на ККТ и
оформления документов, связанных с
применением ККТ и учетом выручки,
полученной с ее применением.
В целях
соблюдения всех вышеперечисленных
требований необходимо:
работу по приему
наличных денег на ККТ осуществлять по двум
секциям. По одной секции принимать наличные
деньги от организаций и индивидуальных
предпринимателей, а по другой секции -
принимать наличные деньги от физических
лиц.
При приеме наличных денег от
организаций и индивидуальных
предпринимателей необходимо:
на
полученную сумму выписать приходный
кассовый ордер и счет-фактуру;
пробить
кассовый чек по соответствующей секции
ККТ;
выдать квитанцию к приходному
кассовому ордеру вместе с кассовым чеком и
счетом-фактурой на руки представителю
организации или индивидуальному
предпринимателю.
При приеме наличных
денег от физических лиц необходимо:
пробить кассовый чек на полученную сумму по
соответствующей секции ККТ;
выдать
кассовый чек покупателю в момент оплаты.
По окончании рабочего дня следует:
произвести технические операции,
установленные разделом 6 Типовых правил
эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с
населением;
снятые показания
секционных и суммирующих денежных
счетчиков занести в форму N КМ-5;
на
основании показаний секционных и
суммирующих денежных счетчиков составить
форму N КМ-6 (N КМ-7);
на распечатке
контрольной ленты в соответствии с
требованиями п. 6.1 Типовых правил
эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с
населением указать тип и номер ККТ,
показания секционных и контрольных
счетчиков, дневную выручку, дату и время
окончания работы. Конец контрольной ленты
подписывается представителем
администрации, и она прикладывается к форме
N КМ-6;
на общую сумму наличных денежных
средств, полученных от физических лиц,
выписать приходный кассовый ордер (на суммы
наличных денежных средств, полученных от
организаций и индивидуальных
предпринимателей, приходные кассовые
ордера уже имеются в наличии);
форму N
КМ-6 (N КМ-7) вместе с распечаткой контрольной
ленты, приходными кассовыми ордерами,
денежной выручкой, полученной с
применением ККТ, сдать в бухгалтерию
организации;
на основании формы N КМ-6 (N
КМ-7) и приходных кассовых ордеров сделать
запись в кассовой книге
организации.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОДЕКС РСФСР ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"
(утв. ВС РСФСР
20.06.1984)
ЗАКОН РФ от 18.04.1991 N 1026-1
"О
МИЛИЦИИ"
ЗАКОН РФ от 18.06.1993 N 5215-1
"О
ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
РАСЧЕТОВ С
НАСЕЛЕНИЕМ"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от
26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
22.12.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N
129-ФЗ
"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
(принят
ГД ФС РФ 23.02.1996)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
"КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"
от 30.12.2001 N 195-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 30.12.2001 N 196-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ
АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"
(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 22.05.2003 N 54-ФЗ
"О ПРИМЕНЕНИИ
КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ
РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ"
(принят ГД ФС РФ 25.04.2003)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 30.07.1993 N 745
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН
ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С
НАСЕЛЕНИЕМ И ПЕРЕЧНЯ
ОТДЕЛЬНЫХ
КАТЕГОРИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ (В ТОМ ЧИСЛЕ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ
ОБРАЗОВАНИЯ
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, В
СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИМИ ТОРГОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ
ИЛИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ),
ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ, КОТОРЫЕ В
СИЛУ
СПЕЦИФИКИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЛИБО ОСОБЕННОСТЕЙ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ
МОГУТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ С
НАСЕЛЕНИЕМ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ
КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ
УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И
ВЫСТАВЛЕННЫХ
СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ
ПРИ
РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
"ТИПОВЫЕ ПРАВИЛА ЭКСПЛУАТАЦИИ
КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С
НАСЕЛЕНИЕМ"
(утв. письмом Минфина РФ от
30.08.1993 N 104)
ПИСЬМО ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ "ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(вместе с "ПОРЯДКОМ ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N
40)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомстата РФ от 18.08.1998 N
88
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ
ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ
ДОКУМЕНТАЦИИ
ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ПО УЧЕТУ
РЕЗУЛЬТАТОВ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ
ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ
ДОКУМЕНТАЦИИ ПО
УЧЕТУ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ"
"АЛЬБОМ
УНИФИЦИРОВАННЫХ
