Правовое регулирование налога с продаж
налогообложения, ни на уплату единого
налога на вмененный доход, имеет магазин
или торговую палатку, расположенные на
территории этого субъекта, и продает за
наличный расчет товары населению,
проживающему на территории этого субъекта,
то она является плательщиком налога с
продаж согласно Налоговому кодексу. Исходя
из формулировки п. 2 ст. 348 НК РФ не являются
плательщиками налога с продаж те
организации и индивидуальные
предприниматели, которые реализуют товары
(работы, услуги) на территории того субъекта
Федерации, где этот налог не установлен. При
этом предполагается, что и продавец, и
покупатель находятся на территории одного
и того же субъекта.
Тем не менее вопрос,
является или нет данное лицо
налогоплательщиком в зависимости от места
совершения сделки, возникает в случае, если
покупатель и продавец находятся на
территориях разных субъектов Российской
Федерации, когда, например, имеют место
эпизодическая выездная торговля на
территории разных субъектов, торговля с
автомобиля, разъезжающего по субъектам,
отправление товаров по почте с
предварительной оплатой или наложенным
платежом продавцом, расположенным на
территории одного субъекта, покупателю,
расположенному на территории другого
субъекта. На эти вопросы гл. 27 НК РФ и
Методические рекомендации МНС России не
отвечают, что не соответствует п. 6 ст. 3 НК
РФ, согласно которому "каждый должен точно
знать, какие налоги, когда и в каком порядке
он должен платить".
В письме МНС России
от 29 апреля 2002 г. N ВГ-6-03/638@ указано, что в
соответствии со ст. 349 НК РФ объектом
налогообложения признаются операции по
реализации физическим лицам товаров (работ,
услуг) на территории субъекта Российской
Федерации. Эти операции признаются
объектом налогообложения в случае, если
такая реализация осуществляется за
наличный расчет, а также с использованием
расчетных или кредитных банковских карт.
С учетом того что согласно ст. 11 НК РФ под
индивидуальным предпринимателем
понимается физическое лицо,
зарегистрированное в установленном
порядке и осуществляющее
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, реализация
товаров (работ, услуг) индивидуальным
предпринимателям за наличный расчет, с
использованием расчетных или кредитных
банковских карт признается объектом
налогообложения по налогу с продаж.
Не
облагаются налогом с продаж операции по
реализации товаров (работ, услуг), если
такая реализация осуществляется путем
перечисления денежных средств со счетов в
банках по поручениям физических лиц и
индивидуальных предпринимателей или
оплата их производится покупателями -
юридическими лицами за наличный расчет,
поскольку и в том и в другом случае
отсутствует объект налогообложения,
предусмотренный ст. 349 гл. 27 НК РФ.
Не
являются объектом обложения налогом с
продаж операции по выдаче заработной платы
в натуральной форме, так как, во-первых,
такие операции не признаются реализацией и,
во-вторых, при получении товаров в качестве
заработной платы не имеет места расчет
наличными денежными средствами либо с
использованием расчетных или кредитных
банковских карт. Следовательно, не
возникает объекта налогообложения,
установленного ст. 349 НК РФ.
Согласно ст.
39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг
организацией либо индивидуальным
предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами
или услугами) права собственности на
товары, результатов выполненных работ
одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
случаях, предусмотренных Кодексом,
передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом
для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу - на безвозмездной
основе.
Не признается реализацией
товаров, работ или услуг:
осуществление
операций, связанных с обращением
российской или иностранной валюты (за
исключением целей нумизматики);
передача основных средств, нематериальных
активов и (или) иного имущества организации
ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных
активов и (или) иного имущества
некоммерческим организациям на
осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с
предпринимательской деятельностью, а также
другие операции в случаях, предусмотренных
Налоговым кодексом.
Из текста ст. 349 НК
РФ следует, что не являются объектом
обложения налога с продаж операции по
реализации товаров (работ, услуг)
юридическим лицам при оплате за наличный
расчет. Объектом налогообложения
признается реализация только физическим
лицам. Однако физические лица могут
покупать товар как для личного потребления,
так и для производственного использования -
в целях извлечения дохода, перепродажи,
возможно с предварительной обработкой. В
этом случае индивидуальный
предприниматель по выполняемым функциям
ничем не отличается от юридического
лица.
Если организация (юридическое
лицо) и индивидуальный предприниматель
(физическое лицо) реализуют товар (работу,
услугу), то согласно п. 1 ст. 348 НК РФ их
положение по отношению к налогу с продаж
одинаково: они являются
налогоплательщиками. Когда та же
организация и индивидуальный
предприниматель оплачивают реализованный
им товар (работу, услугу), они уже не равны по
отношению к налогу с продаж: операция по
реализации товара (работы, услуги)
предприятию не признается объектом
налогообложения, а индивидуальному
предпринимателю - признается.
В связи с
этим Конституционный Суд РФ в
Постановлении N 2-П указал: "Определение
круга налогоплательщиков в зависимости от
формы осуществления ими расчетов,
произвольное и немотивированное
приравнивание расчетов в безналичном
порядке к наличным расчетам ставят
юридические лица, приобретающие товары по
безналичному расчету, и индивидуальных
предпринимателей (их безналичные расчеты
приравнены к наличным) в неравное
положение, обусловленное различием
организационно-правовых форм их
хозяйственной деятельности".
Логично
предположить, что ст. 349 НК РФ противоречит
ст. 3 Кодекса, п. 1 которой устанавливает, что
законодательство о налогах и сборах
основывается на признании всеобщности и
равенства налогообложения; п. 2
провозглашает, что налоги и сборы не могут
иметь дискриминационный характер и
различно применяться исходя из социальных,
расовых, национальных, религиозных и иных
подобных критериев; п. 3 констатирует, что
налоги и сборы должны иметь экономическое
обоснование и не могут быть произвольными.
Последствия противоречий налогового
законодательства нельзя не принимать во
внимание, ибо изобретательность граждан по
части ухода от налогов не стоит
недооценивать. Так, празднование свадьбы в
ресторане можно представить как
презентацию и т.п. От налога с продаж сложно
уклониться только в случае оказания услуги
гражданину при посещении им бани.
Например, руководитель организации
приказывает выдать в подотчет сотруднику
организации некоторую сумму наличных денег
с целью купить для нужд организации
предметы гигиены. Сотрудник покупает все
это в магазине или киоске, т.е. у организации
или у индивидуального предпринимателя,
требует выдать ему товарный чек, который
вместе с авансовым отчетом и покупками
предъявляет затем в свою организацию. В
силу ст. 349 НК РФ данная операция не является
объектом налогообложения налогом с продаж,
так как имела место реализация товара
юридическому лицу, а не физическому.
Или, например, руководство предприятия
закупило оптом за наличный расчет те же
предметы гигиены и раздало своим
сотрудникам, удержав соответствующие суммы
из их зарплаты. В этом случае тоже нет
объекта обложения налогом с продаж,
поскольку товары реализованы юридическому
лицу, а не физическому.
В последнем
случае физическое лицо, купив для личных
нужд предметы гигиены, сказало продавцу,
что эта покупка произведена для
организации, назвало наименование
организации, ее ИНН и т.д. и потребовало
товарный чек якобы для предъявления в
бухгалтерию организации, для которой оно
будто бы и произвело покупку. Продавец
лишен возможности отличить этот случай от
приведенного в первом примере, поэтому
отпускает товар без налога с продаж.
Любой налог, в том числе налог с продаж,
должен выполнять не менее двух функций:
фискальную, т.е. пополнение бюджета, и
регулирующую (стимулирующую) функцию.
Поэтому вводить самостоятельный налог,
если он не выполняет эти функции, вряд ли
целесообразно, ибо можно увеличить ставку
какого-либо из уже существующих налогов.
Каждый налог ложится бременем на граждан.
Для оценки эффективности налога с продаж
следует оценить его бремя для граждан и
изменения доходной части бюджетов
субъектов Российской Федерации до и после
введения в действие гл. 27 НК РФ. При этом
необходимо учитывать, что до введения этой
главы объектом обложения налогом с продаж
являлись операции по реализации не только
физическим лицам, но и юридическим при
наличной форме оплаты. Результат таков:
стоимость товара для конечного покупателя -
физического лица - уменьшается на несколько
процентов, а поступления в бюджет в
качестве налога с продаж сокращаются в
несколько раз (приблизительно в 2,2 раза).
Глава 27 была принята 27 ноября 2001 г., когда
многие субъекты Федерации уже утвердили
бюджеты в доходной и расходной частях на 2002
г. Таким образом, не совсем ясна цель налога
с продаж.
Поскольку ст. 349 признает
операции по реализации товаров (работ,
услуг) объектом налогообложения в случае,
если такая реализация осуществляется за
наличный расчет или с использованием
расчетных либо кредитных банковских карт,
необходимо указать следующее.
Согласно
Положению Банка России "О порядке эмиссии
кредитными организациями банковских карт и
осуществления расчетов по операциям,
совершаемым с их использованием" (в ред.
указания от 29 ноября 2000 г. N 857-У) банковская
карта - это средство для составления
расчетных и иных документов, подлежащих
оплате за счет клиента.
Банк может
выдавать клиенту:
расчетные карты -
банковские карты, выданные владельцу
средств на банковском счете, использование
которых позволяет держателю банковской
карты согласно условиям договора между
эмитентом и клиентом распоряжаться
денежными средствами, находящимися на его
счете в пределах расходного лимита,
установленного эмитентом, для оплаты
товаров и услуг и/или для получения
наличных денежных средств;
кредитные
карты - банковские карты, использование
которых позволяет ее держателю согласно
условиям договора с эмитентом осуществлять
операции в размере предоставленной
эмитентом кредитной линии и в пределах
расходного лимита, установленного
эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или
для получения наличных денежных средств.
Одновременно ст. 861 ГК РФ закрепляет, что
расчеты с участием граждан, не связанные с
осуществлением ими предпринимательской
деятельности, могут производиться
наличными деньгами без ограничения суммы
или в безналичном порядке. Согласно ст. 862 ГК
РФ при осуществлении безналичных расчетов
допускаются расчеты платежными
поручениями, по аккредитиву, чеками,
расчеты по инкассо, а также расчеты в иных
формах, предусмотренных законом,
установленными в соответствии с ним
банковскими правилами и применяемыми в
банковской практике обычаями делового
оборота.
Кроме того, Банк России в п. 3.1
Положения от 12 апреля 2001 г. N 2-П "О
безналичных расчетах в Российской
Федерации" дал определение платежному
поручению, в соответствии с которым таковым
является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку,
оформленное расчетным документом,
перевести определенную денежную сумму на
счет получателя средств, открытый в этом
или другом банке, а в подп. "а" п. 3.2 установил,
что платежными поручениями могут
производиться перечисления денежных
средств за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги.
Таким образом, операции по реализации
товаров (работ, услуг) физическим лицам,
использующим платежные поручения в
качестве расчетного средства по оплате
товаров (работ, услуг), не подпадают под
действие ст. 349 НК РФ и налогом с продаж не
облагаются.
Кроме того, могут
встречаться ситуации, при которых
недостаточно ясно, кто является
плательщиком налога с продаж. Например,
должны ли организации выделять и
перечислять налог с продаж с сумм
междугородных телефонных переговоров
сотрудников, которые носят личный характер,
если сотрудники оплачивают такие
переговоры в кассе предприятия наличными
деньгами. В данном случае необходимо иметь
в виду: сама организация оплачивает услуги
за телефонные переговоры в безналичном
порядке, что в соответствии со ст. 349 НК РФ не
подлежит обложению налогом с продаж.
Дальнейшие ее взаимоотношения с
сотрудниками (уплата денег в кассу и т.д.)
для исчисления и уплаты налога с продаж не
имеют значения, поскольку юридически и
фактически услуга предоставляется самой
организации (переговоры осуществляются с
ее телефонов), а не физическим лицам (не с их
личных телефонов).
Не подлежат
налогообложению (освобождаются от
налогообложения) операции по реализации
физическим лицам следующих товаров (работ,
услуг):
- хлеба и хлебобулочных изделий,
молока и молокопродуктов, масла
растительного, маргарина, муки, яйца птицы,
круп, сахара, соли, картофеля, продуктов
детского и диабетического питания;
-
детской одежды и обуви;
- лекарств,
протезно-ортопедических изделий;
-
жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче
внаем населению жилых помещений, а также
услуг по предоставлению жилья в
общежитиях;
- зданий, сооружений,
земельных участков и иных объектов,
относящихся к недвижимому имуществу, а
также ценных бумаг;
- путевок (курсовок)
в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемых
инвалидам;
- товаров (работ, услуг),
связанных с учебным,
учебно-производственным, научным или
воспитательным процессом и производимых
образовательными учреждениями;
-
учебной и научной книжной продукции;
-
периодических печатных изданий, за
исключением периодических печатных
изданий рекламного или эротического
характера;
- услуг в сфере культуры и
искусства, оказываемых учреждениями и
организациями культуры и искусства
(театрами, кинотеатрами, концертными
организациями и коллективами, клубными
учреждениями, в том числе сельскими,
библиотеками, цирками, лекториями,
планетариями, парками культуры и отдыха,
ботаническими садами, зоопарками) при
проведении ими театрально-зрелищных,
культурно-просветительных мероприятий, в
том числе операции по реализации входных
билетов и абонементов;
- услуг по
содержанию детей в дошкольных учреждениях
и уходу за больными и престарелыми;
-
услуг по перевозке пассажиров транспортом
общего пользования муниципального
образования (за исключением такси), а также
услуг по перевозкам пассажиров в
пригородном сообщении морским, речным,
железнодорожным и автомобильным
транспортом;
- услуг, оказываемых
кредитными
