Кто платит за движение
М. МАРКОВА
Мария Маркова, советник
налоговой службы II ранга.
Глава 28
"Транспортный налог", вступившая в силу с 1
января 2003 г., включена в Налоговый кодекс
Российской Федерации (далее - НК РФ) ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть
вторую НК РФ и некоторые другие акты
законодательства РФ" от 24 июля 2002 г. N
110-ФЗ.
В связи с этим были внесены
изменения в Закон РФ "О дорожных фондах в РФ"
от 18 октября 1991 г. N 1759-1 и Закон РФ "О налогах
на имущество физических лиц" от 9 декабря 1991
г. N 2003-1, в соответствии с которыми с 1 января
2003 г. отменены налог с владельцев
транспортных средств (далее - т/с) и налог на
имущество физических лиц в отношении
водных и воздушных т/с, а также налог на
пользователей автомобильных дорог.
В
соответствии с пп. "ж" п. 1 ст. 20 Закона РФ "Об
основах налоговой системы в РФ" от 27 декабря
1991 г. N 2118-1 транспортный налог является
региональным налогом, обязательным к
уплате на территории того субъекта РФ, где
он введен принятым законом
соответствующего субъекта РФ. Там
определяются конкретные ставки налога в
пределах, установленных НК РФ, порядок и
сроки его уплаты и форма отчетности. Кроме
того, субъект РФ вправе предусмотреть
льготы по уплате этого налога и основания
для их применения. При этом должны
учитываться положения НК РФ, согласно
которым нормы законодательства,
определяющие основания, порядок и условия
применения льгот по налогам и сборам, не
могут носить индивидуального характера.
Транспортный налог является одним из
источников образования территориальных
дорожных
фондов.
Налогоплательщики
Плательщиками
транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ
признаются физические лица и организации,
на которых зарегистрированы т/с,
признаваемые объектом налогообложения.
Положениями указанной статьи предусмотрен
особый порядок признания
налогоплательщиками физических лиц,
получивших на основании доверенности право
владения и распоряжения
зарегистрированным т/с до момента
официального опубликования ФЗ от 24 июля 2002
г. N 110-ФЗ (29 июля 2002 г. "Собрание
законодательства РФ" N 30).
Лицо, выдавшее
доверенность, не перестает быть
собственником т/с. Физическое лицо, на
которое зарегистрировано т/с, должно
уведомить налоговый орган по месту своего
жительства о передаче на основании
доверенности этого т/с другому лицу,
которое будет считаться
налогоплательщиком. Если уведомление не
поступило, то лицо, на которое
зарегистрировано т/с, признается
плательщиком транспортного налога. Если же
доверенность выдана позже, плательщиком
транспортного налога будет являться
собственник т/с.
Признание физических и
юридических лиц налогоплательщиками
производится на основании сведений о т/с и
лицах, на которые они зарегистрированы,
поступивших от органов, осуществляющих
государственную регистрацию т/с.
Объект
налогообложения
Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ
объектом налогообложения по транспортному
налогу признаются т/с, зарегистрированные в
установленном порядке в соответствии с
законодательством РФ. Исходя из
определения т/с, содержащегося в указанной
статье, их можно подразделить на:
-
наземные т/с, к которым относятся
автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы и другие самоходные машины и
механизмы на пневматическом и гусеничном
ходу, а также снегоходы и мотосани. Пунктом 3
ст. 15 Закона РФ "О безопасности дорожного
движения" от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ
установлено, что допуск т/с,
предназначенных для участия в дорожном
движении на территории РФ, осуществляется в
соответствии с законодательством РФ путем
регистрации т/с и выдачи соответствующих
документов.
Регистрация наземных т/с
осуществляется в соответствии с
Постановлением Правительства РФ "О
государственной регистрации
автотранспортных средств и других видов
самоходной техники" от 12 августа 1994 г. N 938 и
Правилами регистрации
автомототранспортных средств и прицепов к
ним, утвержденными Приказом МВД России от 26
ноября 1996 г. N 624;
Приказ МВД РФ от 26.11.1996
N 624 "О порядке регистрации транспортных
средств" утратил силу в связи с изданием
Приказа МВД РФ от 27.01.2003 N 59 "О порядке
регистрации транспортных средств". -
воздушные т/с, к которым относятся самолеты,
вертолеты и другие воздушные т/с. Их
регистрация осуществляется в соответствии
со ст. 33 Воздушного кодекса РФ;
- водные
т/с, к которым относятся теплоходы, яхты,
парусные суда, катера, моторные лодки,
гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда)
и другие водные т/с. Их регистрация
осуществляется в соответствии со ст. 16
Кодекса внутреннего водного транспорта РФ
и ст. 33 Кодекса торгового мореплавания
РФ.
Перечни воздушных и водных т/с,
признаваемых объектами налогообложения
транспортным налогом, являются
открытыми.
Т/с, не являющиеся объектами
налогообложения, определены в п. 2 ст. 358 НК
РФ. К ним относятся:
- весельные лодки, а
также моторные лодки с двигателем
мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
-
автомобили легковые, специально
оборудованные для использования
инвалидами, а также автомобили легковые с
мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до
73,55 кВт), полученные (приобретенные) через
органы социальной защиты населения в
установленном законом порядке;
-
промысловые морские и речные суда;
-
пассажирские и грузовые морские, речные и
воздушные суда, находящиеся в
собственности организаций, основным видом
деятельности которых является
осуществление пассажирских и (или) грузовых
перевозок;
- тракторы, самоходные
комбайны всех марок, специальные
автомашины (молоковозы, скотовозы,
специальные машины для перевозки птицы,
машины для перевозки и внесения
минеральных удобрений, ветеринарной
помощи, технического обслуживания),
зарегистрированные на с/х
товаропроизводителей и используемые при
с/х работах для производства с/х
продукции;
- т/с, принадлежащие на праве
хозяйственного ведения или оперативного
управления федеральным органам
исполнительной власти, где законодательно
предусмотрена военная и (или) приравненная
к ней служба;
- т/с, находящиеся в
розыске, при условии подтверждения факта их
угона (кражи) документом, выдаваемым
уполномоченным органом;
- самолеты и
вертолеты санитарной авиации и медицинской
службы.
Налоговая база и налоговый
период
Порядок определения налоговой
базы в отношении т/с установлен ст. 359 НК РФ.
Для т/с, имеющих двигатель, налоговая база
определяется как мощность двигателя в
лошадиных силах, для несамоходных водных
т/с - валовая вместимость в регистровых
тоннах, для водных и воздушных т/с - единица
т/с.
Мощность двигателя и валовая
вместимость определяются исходя из
технической документации на
соответствующее т/с и указываются в
регистрационных документах.
В
отношении т/с, имеющих двигатели, и водных
несамоходных (буксируемых) т/с, для которых
определяется валовая вместимость,
налоговая база по транспортному налогу
определяется отдельно по каждому т/с.
Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом по
транспортному налогу признается
календарный год.
Ставки налога
В
соответствии с положениями ст. 361 НК РФ
налоговые ставки по транспортному налогу
устанавливаются законами субъектов РФ в
зависимости от мощности двигателя, валовой
вместимости, категории транспортного
средства, а также с учетом срока полезного
использования. В этой связи объекты
налогообложения разбиты на многочисленные
группы (27 групп) и в отношении каждой группы
установлена своя средняя ставка. При этом
установленные НК РФ средние ставки могут
быть увеличены (уменьшены) законами
субъектов РФ, но не более чем в пять раз.
Вместе с тем необходимо отметить, что
Конституционным Судом РФ был сделан вывод о
том, что применительно к налогам субъектов
РФ "законно установленными" могут считаться
только такие налоги, которые вводятся
законодательными органами субъектов РФ в
соответствии с общими принципами
налогообложения и сборов, определенными
федеральным законом, причем существенные
элементы каждого регионального налога, в
том числе и предельная ставка, должны
регулироваться федеральным законом
(Постановление КС РФ от 30 января 2001 г. N
2-П).
Кроме того, Определениями КС РФ от 10
апреля 2003 г. N 104-О и N 107-О положение п. 5 ст. 6
Закона РФ "О дорожных фондах в РФ" от 18
октября 1991 г. N 1759-1 о возможности
установления законами субъектов РФ ставок
налога с владельцев т/с, превышающих
установленные этим Законом, признано не
соответствующим Конституции РФ (ст. ст. 57 и
75) и не подлежащим применению.
Порядок
исчисления и уплаты налога
Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет
соответствующего субъекта РФ, исчисляется
отдельно по каждому т/с, признаваемому
объектом налогообложения, как произведение
соответствующей налоговой базы и налоговой
ставки.
Налогоплательщики, являющиеся
организациями, исчисляют сумму налога
самостоятельно и представляют в налоговый
орган декларацию в срок, установленный
законами субъектов РФ. Форма налоговой
декларации по транспортному налогу и
Инструкция по ее заполнению утверждены
Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N
БГ-3-21/125.
Сумму налога, уплачиваемого
физическим лицом, исчисляют налоговые
органы на основании сведений,
представляемых органами, осуществляющими
государственную регистрацию т/с. Сведения о
т/с, зарегистрированных или снятых с
регистрации в этих органах, а также о лицах,
на которых они зарегистрированы,
соответствующие регистрирующие органы
обязаны направлять в налоговые органы в
течение 10 дней после регистрации или снятия
с регистрации т/с. Указанные сведения по
состоянию на 31 декабря направляются в
налоговые органы до 1 февраля текущего
календарного года.
Согласно положениям
ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления
срока платежа налоговый орган направляет
налогоплательщику налоговое уведомление, в
котором должны быть указаны размер налога,
подлежащего уплате, расчет налоговой базы и
срок уплаты налога. Форма уведомления на
уплату транспортного налога физическими
лицами утверждена Приказом МНС России от 14
октября 2002 г. N БГ-3-04/566.
Налоговое
уведомление передается физическому лицу
(его законному или уполномоченному
представителю) лично под расписку или иным
способом, подтверждающим факт и дату его
получения. Если физическое лицо уклоняется
от получения налогового уведомления,
данное уведомление направляется по почте
заказным письмом. Налоговое уведомление
считается полученным по истечении 6 дней с
даты направления заказного письма.
В
соответствии со ст. 363 НК РФ налоговое
уведомление по транспортному налогу
направляется физическому лицу не позднее 1
июня года (налогового периода). При этом
согласно п. 4 ст. 57 НК РФ обязанность по
уплате налога возникает не ранее даты
получения налогового уведомления.
Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ, если имущество,
являющееся объектом налогообложения, было
приобретено, реализовано (отчуждено или
уничтожено) после начала календарного года,
налоговый период по налогу на это имущество
в данном календарном году определяется как
период времени фактического нахождения
имущества в собственности
налогоплательщика.
Статьей 362 НК РФ
установлен специальный порядок исчисления
транспортного налога в тех случаях, когда
регистрация или снятие с учета т/с
происходит в течение календарного года.
Этот порядок зависит от того, сколько
месяцев в течение календарного года т/с
фактически находились в собственности того
или иного лица.
В соответствии с п. 3 ст.
362 НК РФ в случае регистрации т/с и (или) его
снятия с регистрации (снятия с учета,
исключения из государственного судового
реестра и т.д.) в течение налогового периода
исчисление суммы налога производится с
учетом коэффициента, определяемого как
отношение числа полных месяцев, в течение
которых данное т/с было зарегистрировано на
налогоплательщика, к числу календарных
месяцев в налоговом периоде.
При этом и
месяц регистрации т/с, и месяц снятия
указанного средства с регистрации
принимаются за полный месяц. В случае
регистрации и снятия с регистрации т/с в
течение одного календарного месяца данный
месяц принимается как один полный месяц.
В соответствии с положениями ст. 363 НК РФ
уплата налога производится по месту
нахождения т/с. Статья 83 НК РФ определяет,
что местом нахождения признается:
- для
морских, речных и воздушных т/с - место
нахождения (жительства) собственника
имущества;
- для иных т/с - место (порт)
прописки или место государственной
регистрации, а при отсутствии таковых -
место нахождения собственника
имущества.
Поскольку гл. 28 НК РФ
определено только место уплаты
транспортного налога, остальные элементы
порядка его уплаты должны быть определены
законами субъектов РФ. В частности, может
быть предусмотрена разовая уплата всей
суммы налога по окончании налогового
периода либо уплата авансовых платежей в
течение налогового периода с окончательным
перерасчетом налога по окончании
налогового периода. При этом должны быть
определены порядок расчета авансовых
платежей и сроки их уплаты.
Главой 28 НК
РФ определено, что сроки уплаты
транспортного налога устанавливаются
законами субъектов РФ. В них должны быть
определены сроки уплаты авансовых платежей
(при их введении) и срок уплаты оставшейся
суммы налога (с учетом уплаченных авансовых
платежей) по окончании налогового
периода.
Следует обратить внимание, что
нормы некоторых законов субъектов РФ о
транспортном налоге противоречат НК РФ.
Так, в некоторых регионах уплата налога
привязана к дате проведения
государственного технического осмотра.
Например, согласно положениям ст. 4 Закона
республики Башкортостан "О транспортном
налоге" от 27 ноября 2002 г. N 365-3 по т/с, кроме
водных и воздушных видов т/с, налог
уплачивается ежегодно в течение налогового
периода в сроки проведения
государственного технического осмотра
транспортных средств.
Вместе с тем
транспортный налог должен уплачиваться
налогоплательщиком - физическим лицом на
основании полученного налогового
уведомления.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
ЗАКОН РФ от 18.10.1991 N 1759-1
"О
ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ЗАКОН РФ от 09.12.1991 N 2003-1
"О
НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ"
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2118-1
"ОБ ОСНОВАХ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 10.12.1995 N
196-ФЗ
"О БЕЗОПАСНОСТИ ДОРОЖНОГО
ДВИЖЕНИЯ"
(принят ГД ФС РФ от
15.11.1995)
"ВОЗДУШНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 19.03.1997 N 60-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 19.02.1997)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"КОДЕКС
ТОРГОВОГО МОРЕПЛАВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
от 30.04.1999 N 81-ФЗ
(принят ГД
ФС РФ 31.03.1999)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
"КОДЕКС
ВНУТРЕННЕГО ВОДНОГО
