Чьи деньги лучше? анализ положений подп. 11 п. 1 ст. 251 нк рф с позиций соблюдения конституционных, гражданско-правовых принципов и принципов налогообложения
в этой организации долю менее 50%, попадет в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
организаций. Если у организации все
участники имеют менее 50% долей в уставном
капитале (например, 5 участников по 20%), то
любая полученная финансовая помощь, вне
зависимости от ее размера, от любого
участника будет обложена налогом на
прибыль. При этом унитарные предприятия
освобождаются от налога на прибыль в любом
случае. Таким образом, предприятие,
основанное на праве государственной
собственности, оказывается в более
выгодном положении, нежели частное.
Нарушение принципа равенства всех форм
собственности в данной ситуации влечет за
собой несоблюдение и другого
конституционного принципа, закрепленного в
ст. 34 Конституции: каждый имеет право на
свободное использование своих
способностей и имущества для
предпринимательской и иной не запрещенной
законом экономической деятельности; не
допускается экономическая деятельность,
направленная на монополизацию и
недобросовестную конкуренцию.
Конституционные принципы провозглашаются
народом, как единственным носителем власти
в демократическом государстве. Назначение
государства состоит в том, чтобы эти
принципы защищать и обеспечивать их
соблюдение. Однако установление таких
законодательных норм, как подп. 11 п. 1 ст. 251
НК РФ, вызывает только недоумение.
Нарушение принципов налогообложения
заключается в следующем.
Одним из
легитимных ограничений прав граждан
являются налоги. Однако к установлению и
взиманию налогов предъявляются
определенные требования, чтобы ограничение
гражданского оборота с использованием
налогового механизма не было произвольным.
Так, статья 3 НК РФ устанавливает, что
законодательство о налогах и сборах
основывается на признании принципа
всеобщности и равенства налогообложения,
который не допускает, в частности,
установления дифференцированных ставок
налогов и сборов в зависимости от формы
собственности (ч. 2 п. 2 ст. 3), тем более в
зависимости от организационной структуры
собственности.
Другими важнейшими
принципами налогообложения, позволяющими
достичь баланса частнособственнических
интересов и фискальных нужд государства,
являются принципы соразмерности и
законности. На микроэкономическом уровне
принцип соразмерности понимается в смысле
положений п. 1 ст. 3 НК РФ: при установлении
налогов учитывается фактическая
способность налогоплательщика к уплате
налога. На макроэкономическом - согласно п. 3
ст. 3 НК РФ: налоги и сборы должны иметь
экономическое обоснование и не могут быть
произвольными. Принцип законности также
имеет два аспекта. Первый: каждое лицо
должно уплачивать законно установленные
налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ), что означает
установление налога только законом. Второй:
недопустимы налоги и сборы, препятствующие
реализации гражданами своих
конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ).
Макроэкономическое понимание принципа
соразмерности, в свою очередь, имеет две
стороны. С одной стороны, налоги должны
устанавливаться на основе
"самоокупаемости": суммы аккумулируемых
средств должны превышать расходы на их
сбор. С другой - при установлении налога и
определении его существенных элементов
необходимо учитывать экономические
последствия не только для бюджета, но и для
участников гражданско-правовых отношений.
Налоги не должны сковывать их
предпринимательскую инициативу.
Очевидно, что положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК
РФ не соответствуют указанным трем
принципам налогообложения, в связи с чем
представляется необходимым внести
изменения в данный подпункт, изложив его в
следующей редакции:
"11) в виде имущества,
полученного российской организацией
безвозмездно:
от организации, если в
уставном (складочном) капитале (фонде)
получающей стороны передающая организация
имеет вклад (долю);
от организации, если
в уставном (складочном) капитале (фонде)
передающей стороны получающая организация
имеет вклад (долю);
от физического лица,
если в уставном (складочном) капитале
(фонде) получающей стороны физическое лицо
имеет вклад (долю)".
Эволюция
рассмотренной нормы налогового
законодательства указывает на то, что ее
сохранение в сегодняшнем виде в Налоговом
кодексе является следствием
необоснованных "бюджетных страхов"
правительства. Между тем вероятность того,
что отмена 50%-ного ограничения может
повлечь снижение бюджетных поступлений по
налогу на прибыль организаций, отсутствует.
Напротив, помимо того что предлагаемое
изменение в налоговое законодательство
обеспечит реализацию всех изложенных
правовых принципов, оно должно оказать
положительное влияние на экономическую и
социальную сферу общественного
производства.
Поскольку система
банковского кредитования реального
сектора экономики (производственной сферы)
развита в нашей стране крайне слабо, снятие
по сути ограничений на передачу имущества
коммерческим предприятиям их участниками
позволит предприятиям более оперативно
оказывать финансовую поддержку своим
дочерним компаниям. Кроме того, это будет
способствовать оздоровлению конкурентной
среды, так как в настоящее время при
реализации процедуры досудебной санации
(при возникновении признаков банкротства)
унитарные предприятия имеют
необоснованные преимущества перед иными
коммерческими организациями. В случае
возникновения у организации признаков
банкротства предлагаемое изменение в
налоговом законодательстве позволит
избежать влияния сугубо технических причин
на признание организации банкротом. Что в
свою очередь позволит сохранить рабочие
места, на деле воплотив принцип социального
государства, закрепленный ст. 7 Конституции
РФ.
В итоге все указанные положительные
последствия снятия нецелесообразных
налоговых ограничений приведут к повышению
экономической активности и, как следствие,
к увеличению налоговой базы. Это в
очередной раз подчеркивает, что при
осуществлении правового регулирования
налогообложения государство должно
гармонично использовать как фискальный
потенциал налогов, так и их регулирующее
воздействие на общественное
производство.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ
НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.11.1994 N 52-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ
ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.1995 N
227-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О
НАЛОГЕ
НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
(принят ГД ФС РФ 05.12.1995)
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 22.12.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.02.1998 N
14-ФЗ
"ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ"
(принят ГД ФС РФ
14.01.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.08.2001 N
110-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О
НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ
О ПРИЗНАНИИ
УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ
(ПОЛОЖЕНИЙ АКТОВ)
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
(принят ГД ФС РФ 06.07.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 26.10.2002 N 127-ФЗ
"О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ
(БАНКРОТСТВЕ)"
(принят ГД ФС РФ
27.09.2002)
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ N НП-6-01/444,
Минфина РФ N 155
от 15.11.1994
"О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЯМИ И
ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ"
Законодательство и экономика, N 12, 2003
