О налогообложении физических лиц(е.в. виговский, м.е. виговская)
в государственные внебюджетные фонды.
В
случае отказа в возбуждении или
прекращения уголовного дела, но при наличии
налогового правонарушения срок подачи
искового заявления исчисляется со дня
получения налоговым органом постановления
об отказе в возбуждении или прекращении
уголовного дела. При этом привлечение
налогоплательщика или налогового агента к
ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает их от
обязанности уплатить причитающиеся суммы
налогов (п. 5 ст. 108 НК РФ).
Общие условия
привлечения к ответственности
В
Налоговом кодексе Российской Федерации
закреплены общие условия привлечения к
ответственности за совершение налогового
правонарушения, что имеет большое значение
при рассмотрении дела о налоговом
правонарушении, совершенном физическими
лицами.
Так, статьей 108 НК РФ установлено
следующее:
- никто не может быть
привлечен к ответственности за совершение
налогового правонарушения иначе как по
основаниям и в порядке, которые
предусмотрены настоящим Кодексом;
-
никто не может быть привлечен повторно к
налоговой ответственности за совершение
одного и того же налогового
правонарушения;
- каждый
налогоплательщик считается невиновным в
совершении налогового правонарушения, пока
его виновность не будет доказана в
предусмотренном федеральным законом
порядке и установлена вступившим в силу
решением суда;
- налогоплательщик не
обязан доказывать свою невиновность в
совершении налогового правонарушения.
Обязанность по доказыванию обстоятельств,
свидетельствующих о факте налогового
правонарушения и виновности
налогоплательщика в его совершении,
возлагается на налоговые органы;
-
неустранимые сомнения в виновности
налогоплательщика в совершении налогового
правонарушения толкуются в пользу
налогоплательщика, при этом
налогоплательщик вправе самостоятельно
исправить ошибки, допущенные им при учете
объекта налогообложения, исчисления и
уплаты налога.
В пункте 34 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 суд
разъяснил:
"Согласно пункту 1 статьи 108
НК РФ никто не может быть привлечен к
ответственности за совершение налогового
правонарушения иначе как по основаниям и в
порядке, которые предусмотрены Кодексом.
Следовательно, при решении вопросов о
разграничении налоговой и иной
ответственности физических лиц (пункт 7
статьи 101 Кодекса) судам следует исходить из
того, что одно и то же правоотношение не
может одновременно квалифицироваться как
налоговое и иное, не являющееся налоговым, в
связи с чем налогоплательщик - физическое
лицо за совершенное им деяние не может быть
одновременно привлечен к налоговой и иной
ответственности.
Поэтому, если
выявленное налоговым органом деяние
совершено налогоплательщиком - физическим
лицом в рамках налоговых правоотношений,
определение которых дано в статье 2 НК РФ,
вопрос о квалификации этого деяния как
правонарушения и его последствиях должен
решаться только в соответствии с
положениями Кодекса".
Особенно важными
являются закрепленные в Кодексе
обстоятельства, исключающие привлечение
лица к ответственности за совершения
налогового правонарушения, а также
обстоятельства, исключающие вину лица в
совершении налогового правонарушения.
НК РФ установлены обстоятельства,
исключающие привлечение лица к
ответственности за совершение налогового
правонарушения (ст. 109 НК РФ), и
обстоятельства, исключающие вину лица в
совершении налогового правонарушения (ст.
111 НК РФ).
Лицо не может быть привлечено к
ответственности за совершение налогового
правонарушения при:
- отсутствии
события налогового правонарушения;
-
отсутствии вины лица в совершении
налогового правонарушения;
- совершении
деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, физическим лицом, не
достигшим к моменту совершения деяния
16-летнего возраста;
- истечении сроков
давности привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения (ст.
109 НК РФ).
Обстоятельствами,
исключающими вину лица в совершении
налогового правонарушения, принимаются:
- совершение деяния, содержащего признаки
налогового правонарушения, вследствие
стихийного бедствия или других
чрезвычайных и непреодолимых
обстоятельств;
- совершение деяния,
содержащего признаки налогового
правонарушения, налогоплательщиком -
физическим лицом, находившимся в момент его
совершения в состоянии, при котором это
лицо не могло отдавать себе отчета в своих
действиях или руководить ими вследствие
болезненного состояния;
- выполнение
налогоплательщиком или налоговым агентом
письменных указаний и разъяснений, данных
налоговым органом или их должностными
лицам и в пределах их компетенции (ст. 111 НК
РФ).
К разъяснениям, о которых упоминает
подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, следует
также относить письменные разъяснения
руководителей соответствующих федеральных
министерств и ведомств, а также иных
уполномоченных на то должностных лиц.
При применении данной нормы не имеет
значения, адресовано ли разъяснение
непосредственно налогоплательщику,
являющемуся участником спора, или
неопределенному кругу лиц (пункт 35
Постановления Плену
