О налогообложении физических лиц(е.в. виговский, м.е. виговская)
лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в
нарушение требований гражданского
законодательства Российской Федерации, при
исполнении обязанностей, возложенных на
них данным Кодексом, не вправе ссылаться на
то, что они не являются индивидуальными
предпринимателями.
Кто обязан подавать
налоговую декларацию
Конечно, наряду с
Кодексом было бы очень полезно знать
Методические рекомендации о порядке
применения главы 23 Кодекса, утвержденные
Приказом МНС РФ от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 (в ред. от
05.03.2003), и Приказ МНС РФ от 16.10.2003 N БГ-3-04/540 "Об
утверждении форм деклараций по налогу на
доходы физических лиц и инструкции по их
заполнению".
Ежегодно МНС России
разрабатывает различные формы деклараций,
в том числе и инструкции по их
заполнению.
Декларация о доходах
физических лиц (ее формы) представляет
собой очень "большой документ", довольно
сложный с учетом затрат времени для
заполнения как налоговыми инспекторами,
так и налогоплательщиками.
Для того
чтобы снизить затраты своего времени и
дальнейших "мытарств", необходимо
определить круг лиц, которые обязаны подать
декларацию о своих доходах за 2002 год.
Прежде всего, декларация о доходах должна
быть представлена налогоплательщиком в
территориальную инспекцию МНС России по
месту своего жительства (учета).
В
соответствии со ст. ст. 227 - 229 НК РФ налоговую
декларацию обязаны представить до 30 апреля
2003 года следующие категории
налогоплательщиков:
- физические лица,
зарегистрированные в установленном
порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, - по суммам
доходов, полученных от осуществления такой
деятельности;
- частные нотариусы и
другие лица, занимающиеся в установленном
порядке частной практикой, - по суммам
доходов, полученных от такой
деятельности;
- физические лица - исходя
из сумм вознаграждений, полученных от
физических лиц, не являющихся налоговыми
агентами, на основе заключенных договоров
гражданско-правового характера, включая
доходы по договорам найма или договорам
аренды любого имущества;
- физические
лица - исходя из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на
праве собственности;
- физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации,
получающие доходы из источников,
находящихся за пределами России;
-
физические лица, получающие выигрыши,
выплачиваемые организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске
игр (в том числе с использованием игровых
автоматов), - исходя из сумм таких
выигрышей;
- физические лица, получающие
другие доходы, при получении которых не был
удержан налог налоговыми агентами, - исходя
из сумм таких доходов.
Для получения
различных налоговых вычетов физические
лица также представляют налоговую
декларацию с необходимыми подтверждающими
такие вычеты документами и вместе с
заявлением о предоставлении вычета.
При
подаче налоговой декларации необходимо
иметь в виду, что основанием для ее
заполнения являются справки о полученных
доходах по источникам выплаты таких
доходов, документы, подтверждающие расходы
налогоплательщика, документы,
подтверждающие личность и статус
физического лица.
Считалось бы глубоко
ошибочным, что декларацию о полученных
доходах можно не подавать.
Например,
налоговые агенты, которые выплачивают
доходы, удерживают и перечисляют налог на
доходы физических лиц в бюджет,
представляют в налоговую инспекцию все
сведения о доходах такого лица. При этом
налоговые органы, а сейчас также и органы
внутренних дел начинают проводить сверку
доходов и проводить необходимые
мероприятия налогового контроля.
Должностные лица органов внутренних дел
проводят мероприятия в соответствии с их
компетенцией.
Так что, если какие-либо
сведения о налогоплательщике были им
оставлены у источника получения дохода
(налогового агента) и доход был получен
физическим лицом, следует подумать о
необходимости представления налоговой
декларации.
Декларация о
доходах
Согласно статье 229 НК РФ
физические лица в декларациях обязаны
указать все полученные ими в налоговом
периоде доходы, источники их выплаты,
налоговые вычеты, суммы налога, удержанные
налоговыми агентами, суммы фактически
уплаченных в течение налогового периода
авансовых платежей, суммы налога,
подлежащие уплате (доплате) или возврату по
итогам налогового периода.
Налоговый
кодекс Российской Федерации разрешает
представление налоговой декларации о
доходах физического лица как самим
налогоплательщиком, так и его
представителем.
Декларация о доходах
прежде всего должна быть подписана
налогоплательщиком и может быть
представлена на бумажном носителе или в
электронной форме лично, через доверенное
лицо или направлена по почте.
Следует
иметь в виду, что налоговый орган не вправе
отказать в принятии декларации, а по
просьбе физического лица сотрудник
налоговой инспекции обязан по просьбе
налогоплательщика проставить отметку на
копии декларации и дату ее
представления.
В случае отправки
декларации по почте днем ее представления
считается дата отправки заказного письма с
описью вложения.
Учитывая требования к
заполнению декларации о доходах, следует
также иметь в виду, что декларация,
подаваемая на бумажном носителе, должна
быть заполнена печатными буквами шариковой
или перьевой ручкой черного или синего
цвета. Возможна также распечатка
декларации на принтере.
Не запрещается
при представлении декларации снять с нее
копию, заверить ее подписью работника
территориальной инспекции МНС России с
указанием сдачи декларации.
Приказ МНС
РФ от 16.10.2003 N БГ-3-04/540 предписывает, что на
каждом листе декларации и к приложениям к
декларации указываются идентификационный
номер налогоплательщика - физического лица
(ИНН), а также фамилия и его инициалы. На
первом листе декларации фамилия, имя,
отчество должны быть указаны полностью.
При заполнении декларации (лист декларации
01) налогоплательщиком проставляется код
документа, удостоверяющий его
личность.
Об ответственности за неуплату
налога и
непредставление декларации о
доходах
Действующее законодательство о
налогах и сборах, а именно Налоговый кодекс
Российской Федерации, Кодекс Российской
Федерации об административных
правонарушениях, Уголовный кодекс
Российской Федерации, предусматривает
различные виды и меры ответственности за
правонарушения в сфере
предпринимательской и иной деятельности,
налогов и сборов, совершаемых физическими
лицами.
Так, согласно статье 106 НК РФ
налоговым правонарушением признается
виновно совершенное противоправное (в
нарушение законодательства о налогах и
сборах) деяние (действие или бездействие
налогоплательщика) налогового агента и их
представителей, за которое Кодексом
установлена ответственность.
Понятие
налогового правонарушения включает ряд
составляющих.
Это, прежде всего, виновно
совершенное деяние. Так, виновным в
совершении налогового правонарушения
признается лицо, совершившее
противоправное деяние умышленно или по
неосторожности.
Налоговое
правонарушение признается совершенным
умышленно, если лицо, его совершившее,
сознавало противоправный характер своих
действий (бездействия), желало либо
сознательно допускало наступление вредных
последствий таких действий
(бездействия).
Например, физическое лицо
обязано было представить декларацию о
доходах по итогам налогового периода, но
умышленно не представило декларацию, в
связи с чем не был уплачен налог на доходы
физических лиц.
Кодекс содержит
исчерпывающий перечень видов
противоправных налоговых правонарушений.
Закрепленное в Кодексе понятие вины не
исключает применения налоговой санкции за
совершение по неосторожности налогового
правонарушения, если лицо, его совершившее,
не осознавало противоправного характера
своих действий (бездействия) либо вредный
характер последствий, возникших вследствие
этих действий (бездействия), хотя должно
было и могло это осознавать.
Субъектами,
к которым применяется мера
ответственности, согласно Кодексу,
являются налогоплательщики (организации и
индивидуальные предприниматели,
физические лица), плательщики сборов, а
также налоговые агенты.
Одним из
условий привлечения вышеуказанных лиц к
ответственности за совершение налоговых
правонарушений является невыполнение или
ненадлежащее выполнение прежде всего
возложенных на них обязанностей,
установленных Кодексом (ст. 23 НК РФ).
За
совершение налогового правонарушения к
субъектам налоговых правонарушений
(организациям, индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам,
налоговым агентам и сборщикам налогов), а
также к банкам применяются налоговые
санкции.
В соответствии с пунктом 3 ст. 108
НК РФ предусмотренная данным Кодексом
ответственность за деяние, совершенное
физическим лицом, наступает, если это
деяние не содержит признаков состава
преступления, предусмотренного уголовным
законодательством Российской Федерации.
В пункте 33 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от
28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения
части первой Налогового кодекса Российской
Федерации" Пленум разъяснил следующее:
"При применении пункта 3 статьи 108 НК РФ
судам необходимо исходить из того, что
налогоплательщик - физическое лицо,
освобожденный от уголовной
ответственности за деяние, содержащее
признаки состава преступления, по
нереабилитирующим основаниям не
освобождается от налоговой
ответственности, предусмотренной Кодексом,
если совершенное им деяние одновременно
содержит признаки налогового
правонарушения, определенные
соответствующей статьей главы 16 НК РФ".
Налоговая санкция является мерой
ответственности за совершение налогового
правонарушения, которая применяется в виде
денежных взысканий (штрафов), в размерах,
предусмотренных статьями Кодекса,
устанавливающих виды налоговых
правонарушений и ответственность за их
совершение.
При совершении одним лицом
двух и более налоговых правонарушений
налоговые санкции взыскиваются за каждое
правонарушение в отдельности без
поглощения менее строгой санкции более
строгой (ст. 114 НК РФ).
Кодексом
установлена давность взыскания налоговых
санкций налоговыми органами.
В
соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые
органы могут обратиться в суд с иском о
взыскании налоговой санкции не позднее
шести месяцев со дня обнаружения
налогового правонарушения и составления
соответствующего акта.
По вопросу
применения ст. 115 НК РФ даны разъяснения в
информационном письме Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от
17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с
применением отдельных положений части
первой Налогового кодекса Российской
Федерации".
Арбитражный Суд признал
пропущенным срок давности взыскания сумм
санкций, установленный пунктом 1 статьи 115
НК РФ, поскольку днем обнаружения нарушения
налоговым агентом срока представления
сведений о доходах физических лиц является
день поступления в налоговый орган этих
сведений.
Налоговый орган обратился в
арбитражный суд с заявлением о взыскании с
налогового агента штрафа, предусмотренного
пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за несвоевременное
представление сведений о выплаченных
физическим лицам доходах и удержанных
суммах налога.
Решением суда в
удовлетворении требования отказано по
мотиву пропуска заявителем
пресекательного срока на обращение в суд с
таким требованием, установленного пунктом 1
статьи 115 Кодекса.
При этом суд обратил
внимание на следующее.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы
могут обратиться в суд с заявлением о
взыскании налоговой санкции не позднее
шести месяцев со дня обнаружения
налогового правонарушения и составления
соответствующего акта (срок давности
взыскания санкций).
В данном случае речь
идет о таком правонарушении, как
несоблюдение налоговым агентом срока
представления в налоговый орган справок о
выплаченных физическим лицам доходах и
удержанных суммах налога.
Как видно из
материалов дела, по итогам 2000 года
соответствующие справки в количестве 174
штук были представлены ответчиком в
налоговый орган 6 апреля 2001 года, в то время
как согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ это
следовало сделать не позднее 1 апреля.
В
силу пункта 1 статьи 126 Кодекса указанное
правонарушение влечет взыскание штрафа в
размере 50 рублей за каждый документ.
Поскольку Кодекс не регламентирует порядок
и сроки фиксации описанного выше
правонарушения, день его обнаружения и,
следовательно, момент начала течения срока,
установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ,
определяются исходя из обстоятельств
совершения и выявления данного
правонарушения (пункт 37 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 28.02.2001 N 5).
О
нарушении ответчиком срока представления
соответствующих сведений, а также о
количестве подлежавших представлению
справок заявителю стало известно 6 апреля
2001 года - в день их фактического
представления. В связи с этим заявление о
взыскании сумм налоговых санкций за данное
правонарушение могло быть предъявлено в
суд не позднее 6 октября 2001 года. Фактически
это было сделано 23 ноября 2001 года.
Доводы заявителя о необходимости
исчисления срока на обращение в суд с
момента составления "акта камеральной
проверки", то есть с 28 мая 2001 года, не могут
быть приняты во внимание.
Необходимо
иметь в виду, что контроль за соблюдением
сроков представления налоговым агентом
справок в отношении физических лиц не
является камеральной проверкой, понятие и
сроки проведения которой приведены в
статье 88 НК РФ.
Поскольку заявление о
взыскании с ответчика штрафа,
предусмотренного пунктом 1 статьи 126
Кодекса, подано лишь 23 ноября 2001 года, а срок
на подачу такого заявления истек 6 октября
2001 года, требование налогового органа не
может быть удовлетворено судом (пункт 12
информационного письма от 17.03.2003 N 71).
Физическое лицо может быть привлечено к
ответственности прежде всего за совершение
налогового правонарушения по статье 119 НК
РФ "Непредставление налоговой
декларации".
НК РФ предусматривает
также другие составы налоговых
правонарушений.
Согласно статье 15.5
Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях
физические лица могут быть также
привлечены и к административной
ответственности за нарушение сроков
представления налоговой декларации.
КоАП РФ предусмотрены различные составы
административных правонарушений.
В
частности, нарушение срока постановки на
учет в налоговом органе, нарушение сроков
представления налоговой декларации,
непредставление сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля и ряд
других.
В случаях, предусмотренных
статьей 198 Уголовного кодекса Российской
Федерации, физические лица могут быть
привлечены к уголовной ответственности за
уклонение от уплаты налога или страхового
взноса
