Особенности и недостатки правового регулирования процедуры оформления свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами
свидетельство, либо изготовитель.
На
этом основании решение и требование
Межрайонной инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам N 7
по Тверской области были признаны
недействительными, а ранее вынесенные
решение и постановление апелляционной
инстанции Арбитражного суда Тверской
области по делу - отменены.
Незадолго до
вышеописанных событий Московской
областной Думой (в феврале 2003 года) <*> в
порядке законодательной инициативы на
рассмотрение Государственной Думы
Федерального Собрания Российской
Федерации был внесен проект федерального
закона о внесении изменений и дополнений в
статью 179.1.
--------------------------------
<*>
Постановление Московской областной Думы от
26 февраля 2003 г. N 2/48-П "О законодательной
инициативе Московской областной Думы о
проекте федерального закона "О внесении
изменений и дополнений в статью 179.1 главы 22
части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" (текст Постановления официально
опубликован не был).
Законопроектом
предлагается закрепить обязательность
получения свидетельств с одновременным
введением ответственности за их
неполучение (уклонение от получения). Кроме
того, предлагается дополнить главу 22
Налогового кодекса Российской Федерации
правовой нормой, в соответствии с которой
свидетельства о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами,
выдаются организациям и индивидуальным
предпринимателям, осуществляющим оптовую,
оптово-розничную или розничную реализацию
с использованием арендованных мощностей по
хранению и отпуску нефтепродуктов, в том
числе со стационарных топливораздаточных
колонок, независимо от того являются или
нет названные мощности государственной
собственностью.
Данное дополнение
предлагается в связи с тем, что свыше 36% от
общего количества объектов по оптовой,
оптово-розничной и розничной реализации
нефтепродуктами, расположенных на
территории Московской области, являются
арендованными. В свою очередь, участники
рынка нефтепродуктов, осуществляющие
эксплуатацию арендованных мощностей по
хранению и отпуску нефтепродуктов, в
соответствии с положениями действующей
редакции ст. 179.1 НК РФ, фактически лишены
возможности получения свидетельств, что
делает их неконкурентоспособными
участниками рынка.
Схожий по сути
законопроект был предложен
Государственной Думой Законодательного
Собрания Челябинской области <*>. В нем
предлагается установить, что свидетельства
о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами, выдаются в обязательном
порядке всем организациям и индивидуальным
предпринимателям, осуществляющим такие
операции, а также предусматривается
установить штрафные санкции за отсутствие
свидетельств в размере 20 процентов от
дохода, полученного за период работы без
свидетельства, или 30 процентов, если такой
период составляет более трех месяцев.
Предлагается также расширить и перечень
налогоплательщиков акцизов, имеющих право
на получение свидетельств, через включение
в этот перечень лиц, осуществляющих
оптовую, оптово-розничную и розничную
реализацию нефтепродуктов с
использованием полученных в безвозмездное
пользование или арендованных мощностей по
хранению и отпуску нефтепродуктов и
стационарных топливораздаточных
колонок.
--------------------------------
<*>
Проект федерального закона N 348667-3 "О
внесении изменений и дополнений в
Налоговый кодекс Российской Федерации"
(текст законопроекта официально
опубликован не был).
Рассмотрев
поступившие предложения, Правительство РФ
предложенные законопроекты не поддержало
<*>. Согласно официальной позиции
Правительства введение обязанности
осуществления операций с нефтепродуктами
только при наличии свидетельства требует
изменения порядка предоставления
налоговых вычетов, исключения из перечня
объектов налогообложения акцизом операций
с нефтепродуктами, являющихся в настоящее
время объектом налогообложения при
отсутствии свидетельства у
налогоплательщика, а также изменения
порядка и оснований приостановления и
аннулирования свидетельств, установленных
статьей 179.1 Кодекса.
--------------------------------
<*> Заключение
Правительства РФ от 03.10.2003 N 6687п-П13 "По
проекту федерального закона "О внесении
изменений и дополнений в Налоговый кодекс
Российской Федерации", вносимому в
Государственную Думу Законодательным
Собранием Челябинской области" (текст
заключения официально опубликован не
был).
Вступление в силу предлагаемых норм
потребует внесения изменений в главу 22
"Акцизы" НК РФ для исключения возможности
двойного начисления акциза собственником и
арендатором мощностей, а также возможности
получения двойного налогового вычета.
Введение нормы об обязательности получения
свидетельств всеми участниками рынка
нефтепродуктов и установление налоговых
санкций за его неполучение равносильно
введению лицензирования операций с
нефтепродуктами, отмененного Федеральным
законом от 9 декабря 2002 года N 164-ФЗ "О
внесении изменения в статью 17 Федерального
закона "О лицензировании отдельных видов
деятельности".
Кроме того, включение в
перечень лиц, имеющих свидетельство, всех
участников рынка нефтепродуктов, по мнению
Правительства, приведет к дополнительным
расходам бюджета на администрирование
налога. При этом в соответствии с п. 1 ст. 45 НК
РФ при неуплате или неполной уплате налога
в установленный срок взыскание налога
производится в том числе за счет имущества
налогоплательщика в порядке,
предусмотренном ст. 47 и 48 НК РФ. В случае
если налогоплательщик осуществляет
деятельность с использованием
преимущественно арендованного имущества,
принудительное взыскание налога будет
значительно затруднено.
Отчасти не
соглашаясь с этим решением, напомним, что в
настоящее время налоговые органы имеют
право создавать постоянно действующие
налоговые посты у налогоплательщиков,
совершающих операции с нефтепродуктами.
Ответственность за решение создавать или
не создавать налоговый пост почти всегда
лежит единолично на руководителе
налогового органа.
Налоговые посты
могут осуществлять контроль за
соответствием объемов сырья, поступивших
на НПЗ, фактическим объемам произведенных
нефтепродуктов, сверку данных учета и
отчетности налогоплательщика с объемами
отгруженной продукции, а также объемов
фактических остатков, находящихся в
складских помещениях и резервуарах.
Избавиться от налогового поста достаточно
проблематично. В действующем
законодательстве данный порядок почти
совсем не прописан. Ясно одно: если
налоговый пост в организации создан, он
будет действовать до тех пор, пока
начальник, подписавший приказ о его
создании, не изменит своего решения.
Нормативных причин для этого вообще не
предусмотрено.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 09.12.2002 N 164-ФЗ
"О
ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В СТАТЬЮ 17 ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА "О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
(принят ГД ФС РФ
13.11.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2002 N
110-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ
АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
01.07.2002)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ Правительства РФ от
03.10.2003 N 6687п-П13
"ПО ПРОЕКТУ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ",
ВНОСИМОМУ В ГОСУДАРСТВЕННУЮ ДУМУ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМ СОБРАНИЕМ ЧЕЛЯБИНСКОЙ
ОБЛАСТИ"
ПИСЬМО Минфина РФ от 12.02.2003 N
04-03-14/05
<ОБ УПЛАТЕ АКЦИЗОВ ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ МОТОРНЫХ МАСЕЛ>
ПРИКАЗ МНС
РФ от 06.02.2003 N БГ-3-03/52
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
ПОРЯДКА ВЫДАЧИ СВИДЕТЕЛЬСТВ О РЕГИСТРАЦИИ
ЛИЦА, СОВЕРШАЮЩЕГО ОПЕРАЦИИ С
НЕФТЕПРОДУКТАМИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС
Северо-Западного округа от 16.09.2003 N
А66-2892-03
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Московской
областной Думы от 26.02.2003 N 2/48-П
"О
ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ ИНИЦИАТИВЕ МОСКОВСКОЙ
ОБЛАСТНОЙ ДУМЫ О ПРОЕКТЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В
СТАТЬЮ 179.1 ГЛАВЫ 22 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПИСЬМО
Управления МНС по г. Москве от 14.07.2003 N
24-11/38924
ПИСЬМО Управления МНС по г. Москве
от 07.07.2003 N 24-11/36771
ПИСЬМО Управления МНС по
г. Москве от 07.07.2003 N 24-11/36747
ПИСЬМО
Управления МНС по г. Москве от 30.05.2003 N
24-11/29021
ПИСЬМО Управления МНС по г. Москве
от 19.03.2003 N 24-11/15505
ПИСЬМО Управления МНС по
г. Москве от 19.03.2003 N 24-11/15492
ПИСЬМО
Управления МНС по г. Москве от 18.03.2003 N
24-11/14740
ПИСЬМО Управления МНС по г. Москве
от 17.03.2003 N 24-11/14455
Финансовое право, N 3,
2004
