Зачет и возврат излишне уплаченных налогов и возврат бюджетных ссуд и кредитов
Суд должен восстановить нарушенное право,
обязав налоговый орган принять правомерное
решение либо произвести возврат. В
соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 4 Закона РФ от
09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине" иски
об обязании исполнить обязанность в натуре
являются неимущественными и оплачиваются в
десятикратном размере минимальной
месячной оплаты труда <*>. В таком же
размере оплачиваются иски о признании
недействительными актов государственных и
иных органов.
--------------------------------
<*> См.: Российская газета. 1992. 12
марта.
Нельзя однозначно сделать вывод об
имущественном характере исков о возврате
денежных средств исходя из ст. 92 АПК РФ,
поскольку они не относятся к искам о
взыскании. Иначе обстоит дело, когда на
сумму, подлежащую возврату, начисляются
проценты. В данном случае проценты, по сути,
не возвращаются, а взыскиваются.
В
арбитражный суд предъявляются иски с
различными требованиями: об обязании
налогового органа возвратить излишне
уплаченные либо взысканные суммы налогов; о
возврате и о взыскании этих сумм.
В
Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.03.2000 N
6344/99 указано, что ответчиком по делу может
быть как налоговый орган, так и должностное
лицо, что предусмотрено п. 5 ст. 22 АПК РФ, ст.
138 НК РФ <*>.
--------------------------------
<*> См.: Вестник Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации. 2000. N 5.
В НК РФ
содержатся определенные требования к
порядку зачета или возврата излишне
уплаченной суммы налога. Так, зачет
(возврат) производится налоговым органом по
месту учета налогоплательщика без
начисления процентов на эту сумму. Согласно
ст. 83 НК РФ налогоплательщик должен встать
на налоговый учет по: местонахождению
организации; местонахождению обособленных
подразделений; месту жительства
физического лица; местонахождению
принадлежащего организации (физическому
лицу) недвижимого имущества и транспортных
средств.
Если налогоплательщик состоит
на учете в нескольких налоговых органах, то
заявление о зачете или возврате налога
подается в тот налоговый орган, который
ведет учет платежей в соответствующий
бюджет.
Например, организация
зарегистрирована в Москве и имеет филиалы в
Санкт-Петербурге, Калуге и Московской
области, не имеющие отдельного баланса и
расчетного счета. При расчете налога на
прибыль за 9 месяцев 2000 г. была допущена
арифметическая ошибка, в результате
которой произошла переплата налога в целом
по организации в сумме 10000 руб., из
которых:
2000 руб. - переплата в
федеральный бюджет;
2000 руб. - переплата в
бюджет Москвы;
2000 руб. - переплата в
бюджет Санкт-Петербурга;
1000 руб. -
переплата в бюджет Калуги;
3000 руб. -
переплата в бюджет Московской области.
В этой ситуации для возврата или зачета
переплаты в федеральный бюджет и бюджет
Москвы организации следует подать
заявление в Московскую налоговую
инспекцию, по переплате в бюджеты
Санкт-Петербурга, Калуги и Московской
области - в налоговые инспекции
Санкт-Петербурга, Калуги и Московской
области соответственно <*>.
--------------------------------
Статья Борисова А.В.
"О порядке зачета и возврата излишне
уплаченных и излишне взысканных сумм
налогов" включена в информационный банк
согласно публикации - М.: "Финансы", N 9, 2001.
<*> Борисов А.В. О порядке зачета и
возврата излишне уплаченных и излишне
взысканных сумм налогов // Аудиторские
ведомости. 2001. N 4.
Налоговый орган обязан
сообщить налогоплательщику о каждом
ставшем известным налоговому органу факте
излишней уплаты налога и сумме излишне
уплаченного налога не позднее одного
месяца со дня обнаружения такого факта. В
случае обнаружения фактов,
свидетельствующих о возможной излишней
уплате налога, налоговый орган вправе
направить налогоплательщику предложение о
проведении выверки уплаченных налогов,
чтобы окончательно определиться, был ли
факт излишней уплаты и какова излишне
уплаченная сумма. Результаты такой выверки
оформляются актом, подписываемым налоговым
органом и налогоплательщиком.
Заявление о возврате суммы излишне
уплаченного налога может быть подано в
течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы. Налоговый орган обязан
проинформировать налогоплательщика о
вынесенном решении, о зачете (возврате) сумм
излишне уплаченного налога не позднее двух
недель со дня подачи заявления о зачете.
Возврат суммы излишне уплаченного налога
производится за счет средств бюджета
(внебюджетного фонда), в который произошла
переплата, в течение одного месяца со дня
подачи заявления о возврате. При нарушении
указанного срока на сумму излишне
уплаченного налога, не возвращенную в
установленный срок, начисляются проценты
за каждый день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной
ставке рефинансирования ЦБ РФ,
действовавшей на дни нарушения срока
возврата.
Например, организация 05.08.2000
подала заявление о возврате излишне
уплаченного в федеральный бюджет налога в
размере 10000 руб. Недоимка по налогам и
задолженность по пени перед федеральным
бюджетом отсутствовали. По истечении
календарного месяца со дня подачи
заявления налог возвращен не был. Излишне
уплаченная сумма была перечислена
налоговым органом на расчетный счет
налогоплательщика 01.11.2000. Ставка
рефинансирования до указанной даты
включительно оставалась неизменной - 16%
годовых.
В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ
срок возврата излишне уплаченной суммы
налога истек 05.09.2000. Таким образом, проценты
должны начисляться за 57 дней со дня,
следующего за днем истечения срока
возврата, по день возврата включительно.
Размер процентов, подлежащих уплате,
составит: (10000 руб. х 16% х 57 дней) : 365 дней = 249,86
руб., где 10000 руб. - сумма излишне уплаченного
налога; 16% - ставка рефинансирования ЦБ РФ; 365
дней - количество дней в году; 57 дней -
период, за который начисляются проценты.
В случае если уплата налога производилась
в иностранной валюте, то проценты
начисляются на сумму излишне уплаченного
налога, пересчитанную по курсу ЦБ РФ на
день, когда произошла излишняя уплата
налога. Зачет или возврат излишне
уплаченной суммы налога производится в
валюте РФ. Аналогичный порядок зачета
(возврата) излишне уплаченных сумм сбора и
пеней распространяется на налоговых
агентов и плательщиков сборов. Также
производится зачет (возврат) излишне
уплаченных сумм налогов (сборов) в связи с
перемещением товаров через таможенную
границу России. При этом таможенные органы
и органы государственных внебюджетных
фондов, осуществляющие контроль за уплатой
налогов и сборов, пользуются правами и
несут обязанности, предусмотренные гл. 12 НК
РФ.
Зачет или возврат излишне
уплаченной суммы налога производится в
валюте Российской Федерации. В случае если
уплата налога производилась в иностранной
валюте, то суммы излишне уплаченного налога
принимаются к зачету или подлежат возврату
в валюте Российской Федерации по курсу
Центрального банка РФ на день, когда
излишне уплачен налог.
Бюджетный кодекс
Российской Федерации устанавливает
правовые основы предоставления бюджетных
средств заемщикам на возвратной и
возмездной основах.
Бюджетные средства
на возвратной основе предоставляются в
форме бюджетных ссуд другим уровням
бюджетной системы Российской Федерации и
бюджетных кредитов юридическим лицам.
Бюджетная ссуда - это бюджетные средства,
предоставляемые другому бюджету на
возвратной, безвозмездной или возмездной
основах на срок не более шести месяцев в
пределах финансового года. Бюджетный
кредит может быть предоставлен
юридическому лицу, как являющемуся, так и не
являющемуся государственным или
муниципальным унитарным предприятием и
бюджетным учреждением.
Возможности
федерального бюджета по предоставлению
организациям бюджетного кредита как одной
из форм расходов федерального бюджета
могут быть оценены исходя из положения,
установленного Указом Президента
Российской Федерации от 08.07.94 N 1484 "О порядке
предоставления финансовой поддержки
предприятиям за счет средств федерального
бюджета" <*>, согласно которому
Правительству Российской Федерации
поручено предусматривать при разработке
проектов федерального бюджета на 1995 и
последующие годы направление до 4%
совокупных расходов федерального бюджета
на предоставление краткосрочной
финансовой поддержки предприятиям <**>.
Причем указанная финансовая поддержка
предоставляется предприятиям на
возвратной основе и за плату в размере,
обеспечивающем уплату процентов по
государственному долгу.
--------------------------------
<*> См.: СЗ РФ. 1994. N 11.
Ст. 1196.
<**> См.: Указ Президента
Российской Федерации от 08.07.94 N 1484 "О порядке
предоставления финансовой поддержки
предприятиям за счет средств федерального
бюджета" // СЗ РФ. 1994. N 11. Ст. 1196.
В свою
очередь, средства от возврата
государственных кредитов, бюджетных
кредитов и бюджетных ссуд, в том числе
средства, получаемые от продажи имущества и
другого обеспечения, переданного
получателями бюджетных кредитов, бюджетных
ссуд соответствующим федеральным органам
исполнительной власти в качестве
обеспечения обязательств по бюджетным
кредитам и бюджетным ссудам, составляют
доходную часть федерального бюджета <*>.
Плата за пользование средствами
федерального бюджета, предоставленными на
возвратной основе, и суммы в их погашение
вносятся в федеральный бюджет и, как
правило, аккумулируются на лицевых счетах
Главного управления федерального
казначейства Минфина России с последующим
направлением на те же цели.
--------------------------------
<*> См.: Ялбулганов
А.А. Правовое регулирование
государственного и муниципального
кредитов // Гражданин и право. 2002. N 3.
Так,
согласно распоряжению Мэра Москвы от 3 мая
2001 г. N 426-РМ "О бюджетном кредите в городе
Москве" <*> к основным целям бюджетного
кредитования относятся: финансовая
поддержка проектов и программ развития
субъектов предпринимательской
деятельности, реализуемых за счет
собственных и привлеченных средств
предприятий и организаций; предоставление
средств бюджета города Москвы на
возвратной и возмездной основе на
пополнение оборотных средств предприятий и
организаций, поставляющих продукцию,
выполняющих работы и оказывающих услуги в
рамках городского заказа, реализующих
городские инвестиционные проекты, а также
осуществляющих поставку продукции для
первоочередных потребностей
инфраструктуры городского хозяйства;
формирование, размещение и обслуживание
общегородских резервов продовольствия,
топливно-энергетических ресурсов и других
видов сырья и материалов, необходимых для
обеспечения жизнедеятельности города и
сохранения стабильной ценовой политики по
группам товаров, входящих в
"потребительскую корзину" жителей города
Москвы; предоставление бюджетного кредита
в случаях нанесения хозяйствующему
субъекту значительного материального
ущерба в результате стихийных бедствий и
других обстоятельств непреодолимой
силы.
--------------------------------
<*>
Распоряжение Мэра Москвы от 3 мая 2001 г. N 426-РМ
"О бюджетном кредите в городе Москве" //
Вестник мэрии Москвы. 2001. N 19.
Невозврат
либо несвоевременный возврат бюджетных
средств, полученных на возвратной основе,
по истечении установленного для их
возврата срока, неперечисление либо
несвоевременное перечисление процентов
(платы) за пользование бюджетными
средствами, а также нецелевое
использование бюджетных средств влечет
применение к получателю бюджетного кредита
санкций, предусмотренных статьями 289, 290, 291
Бюджетного кодекса Российской
Федерации.
В случае невозврата кредита
оформление прав собственности на
заложенное недвижимое имущество
осуществляется Департаментом
государственного и муниципального
имущества города Москвы по представлению
главных распорядителей бюджетных средств,
указанных в пункте 5 настоящего
распоряжения <*>.
--------------------------------
<*> Распоряжение Мэра Москвы от 3 мая 2001
г. N 426-РМ "О бюджетном кредите в городе
Москве" // Вестник мэрии Москвы. 2001. N 19.
В
соответствии с БК РФ сторону Российской
Федерации в договорах о предоставлении
средств федерального бюджета на возвратной
основе по поручению Правительства
Российской Федерации представляет Минфин
России. Это Министерство обеспечивает
предоставление бюджетных ссуд и бюджетных
кредитов в пределах лимита средств,
утвержденного федеральным законом о
федеральном бюджете на очередной
финансовый год, и в порядке, определенном
Правительством Российской Федерации.
Пункт 10 ст. 76 Бюджетного кодекса РФ гласит,
что "нарушение установленного порядка
предоставления бюджетных кредитов
финансовыми органами, а также принятие в
обеспечение имущества низкой ликвидности
является нарушением бюджетного
законодательства Российской Федерации и
основанием для привлечения к
ответственности должностных лиц,
допустивших выдачу кредита с нарушением
установленного порядка". В связи с тем что
законодатель установил по отдельным
правоотношениям обратную силу действия
всех норм Бюджетного кодекса <*>,
нарушение порядка выдачи бюджетных
кредитов и ссуд в первую очередь должно
повлечь за собой привлечение к
ответственности виновных в данных
проступках лиц, а вовсе не заемщиков.
--------------------------------
<*> См. ч. 4 ст. 8
Федерального закона от 09.07.99 N 159-ФЗ "О
введении в действие БК России" // СЗ РФ. 1999. N
28. Ст. 3492.
На практике же на нарушение
порядка выдачи кредита, который в силу
указания п. 3 ст. 8 Закона N 159-ФЗ "О введении в
действие Бюджетного кодекса Российской
Федерации" должен был быть соблюден, и на
момент предоставления кредита, как считает
Каровайчик Д., заинтересованные органы
закрывают глаза, но на основании названной
нормы применяют предусмотренные ст. 282
Кодекса меры ответственности к нарушителям
бюджетного законодательства, что
предполагает применение этих мер за
нарушения законов, о которых никто не знал и
не мог знать, поскольку они вступили в силу
намного позднее совершения действий,
дающих основание для применения мер
взыскания <*>.
--------------------------------
<*> Каровайчик Д. Обратная сила
Бюджетного кодекса РФ // ЭЖ-Юрист. 2003. N 2.
По
мнению Киреева А., в случаях, установленных
федеральными законами, указами Президента
Российской Федерации и постановлениями
Правительства Российской Федерации, в
договоре о предоставлении бюджетного
кредита Российскую Федерацию могут
представлять и иные государственные
органы, а также бюджетные учреждения <*>.
Это положение БК РФ отличается от положения
ст. 819 Гражданского кодекса Российской
Федерации (ГК РФ), согласно которому в роли
кредитора по кредитному договору может
выступать только банк или иная кредитная
организация, имеющая соответствующую
лицензию Банка России <**>.
--------------------------------
<*> Киреев А.
Финансирование организаций путем
предоставления бюджетного кредита //
Финансовая
