Спорные вопросы уплаты земельного налога
Таким образом, в Уральском округе
арбитражные суды решают вопрос о
возможности применения п. 1 ст. 5 НК РФ к
федеральным законам о бюджете в
зависимости от факта нарушения прав
налогоплательщиков.
Другим основанием
неприменения п. 1 ст. 5 НК РФ к законам о
бюджете является то, что указанные законы
относятся к актам бюджетного
законодательства, следовательно, к ним не
могут применяться правила вступления в
действие, предусмотренные для актов
законодательства о налогах и сборах.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в
Постановлении от 9 января 2003 г. N
А19-10846/02-43-Ф02-3855/02-С1 указал, что "в
соответствии с п. 2 ст. 5 Бюджетного кодекса
РФ закон о бюджете принимается на
финансовый год и вступает в силу со дня
подписания, а финансовый год, в
соответствии со ст. 12 вышеуказанного
законодательного акта, соответствует
календарному году и длится с 1 января по 31
декабря.
Согласно ст. 2 Бюджетного
кодекса РФ федеральный закон о федеральном
бюджете на соответствующий финансовый год
относится к актам бюджетного
законодательства.
Ссылка заявителя
кассационной жалобы на п. 1 ст. 5 Налогового
кодекса РФ не может быть принята судом
кассационной инстанции. Названная правовая
норма устанавливает ограничения для
вступления в силу законов о налогах и
сборах, а закон о бюджете относится к
бюджетному законодательству и вступает в
силу со дня его подписания".
Правовая
позиция Конституционного Суда
РФ
Конституционный Суд РФ в Определении
от 12 мая 2003 г. N 186-О и Определении КС РФ от 6
февраля 2004 г. N 48-О выразил позицию, в которой
были даны анализ порядка применения
нормативно-правовых актов о бюджете и
оценка реального нарушения прав истца
нормами Законов о бюджете на 2000, 2001, 2002 гг.
Следует отметить, что позиция КС РФ носит
смешанный характер.
В Определении от 12
мая 2003 г. N 186-О КС РФ рассматривает
федеральные Законы о бюджете на 2000, 2001, 2002
гг. как нормативно-правовые акты,
регулирующие бюджетные отношения. В
соответствии с БК РФ закон о бюджете
принимается, а годовой бюджет составляется
на один финансовый год, который
соответствует календарному году и длится с
1 января по 31 декабря (п. 2 ст. 5, ст. 12 БК РФ).
Следовательно, закон о бюджете должен
исполняться в период, на который он
принимался, тем самым действие федеральных
законов о бюджете ограничивается
конкретными временными рамками.
В
пункте 5 Определения КС РФ от 12 мая 2003 г. N 186-О
Конституционный Суд РФ указал, что согласно
пункту 1 ст. 5 НК РФ ставка земельного налога
с повышающими коэффициентами подлежит
применению в соответствующем году
(налоговом периоде), не включая те месяцы,
которые предшествовали вступлению законов
о бюджете в силу.
Так, Федеральный закон
от 31 декабря 1999 г. N 227-ФЗ "О федеральном
бюджете на 2000 год" вступил в силу с момента
его официального опубликования. В
соответствии со ст. 4 Федерального закона от
14 июня 1994 г. N 5-ФЗ официальным
опубликованием федерального закона
считается первая публикация его полного
текста в "Парламентской газете", "Российской
газете" или "Собрании законодательства
Российской Федерации".
Закон о бюджете
на 2000 г., устанавливающий на 2000 г. повышающие
коэффициенты к ставкам земельного налога,
опубликован 3 января 2000 г. ("Собрание
законодательства" N 1).
Согласно п. 1 ст. 5
НК РФ ст. 18 Закона о бюджете на 2000 г.,
установившая повышающий коэффициент 1,2,
должна вступить в силу по истечении одного
месяца со дня официального опубликования,
т.е. с 12 февраля 2000 г. С учетом правовой
позиции Конституционного Суда РФ нормы
законов о бюджете, предусматривавшие
повышающие коэффициенты, подлежат
применению в соответствующем году, не
включая те месяцы, которые предшествовали
вступлению законов о бюджете в силу.
Таким образом, коэффициент 1,2 применяется к
ставке земельного налога в 2000 г. с 1 марта 2000
г., не включая январь и февраль - месяцы,
которые предшествовали вступлению в силу
ст. 18 Закона о бюджете на 2000 г. Данная
позиция в отношении 2000 г. выражена
Конституционным Судом РФ в Определении от 6
февраля 2004 г. N 48-О.
В отношении 2001 г. ст. 12
Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ
"О федеральном бюджете на 2001 год" было
установлено, что ставка земельного налога с
учетом коэффициента 1,2, действовавшая в 2000
г., применяется и в 2001 г. Первая полная
официальная публикация Федерального
закона о бюджете на 2001 г. состоялась 1 января
2001 г. в N 1 "Собрания законодательства РФ".
На основании п. 1 ст. 5 НК РФ и с учетом
правовой позиции Конституционного Суда РФ
норма, продлившая действие ставок
земельного налога с коэффициентом 1,2 на 2001
г., должна применяться с 1 марта 2001 г., не
считая январь и февраль. До 1 марта 2001 г.
действовали ставки земельного налога с тем
же коэффициентом, но на основании ст. 18
Закона о бюджете на 2000 год.
В 2002 г.
Федеральный закон от 14 декабря 2001 г. N 163-ФЗ
"Об индексации ставок земельного налога" и
ст. 14 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. N
194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год"
установили коэффициент индексации 2,0. На
основании п. 1 ст. 5 НК РФ и п. 5 Определения КС
РФ от 12 мая 2003 г. N 186-О "порядок исчисления в
2002 г. земельного налога по ставкам с
коэффициентом 2,0 подлежал применению с 1
февраля 2002 г. на соответствующий налоговый
период" (не включая тот месяц, который
предшествовал вступлению Федерального
закона о бюджете на 2002 г. в силу).
Таким
образом, согласно правовой позиции КС РФ
повышающие коэффициенты к земельному
налогу в 2000 - 2002 гг. подлежат применению с 1
марта 2000 г., с 1 марта 2001 г. и с 1 февраля 2002 г. и
действуют в течение соответствующего года
(налогового периода).
В соответствии со
ст. 6 Федерального конституционного закона
"О Конституционном Суде Российской
Федерации" решения Конституционного Суда
РФ являются обязательными для всех
представительных, исполнительных и
судебных органов государственной власти,
органов местного самоуправления,
предприятий, учреждений, организаций,
должностных лиц, граждан и их
объединений.
Дополнительно
Конституционный Суд РФ в Определении от 12
мая 2003 г. N 186-О, Определении от 6 февраля 2004 г.
N 48-О указал, что нормами законов о бюджете,
установившими новые средние ставки
земельного налога, конституционное
требование о недопустимости придания
обратной силы законам, ухудшающим
положение налогоплательщиков, нарушено не
было, как не было нарушено и требование о
соблюдении определенного разумного срока,
по истечении которого возникает
обязанность каждого платить налоги и сборы,
с тем чтобы не нарушался конституционный
режим стабильных условий хозяйствования,
выводимый, в частности, из ст. 8 (ч. 1) и 34 (ч. 1)
Конституции РФ.
Позиция Высшего
Арбитражного Суда РФ
Следует отметить,
что позиция КС РФ нашла свое отражение в
Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 марта
2004 г. N 5063/03, которое будет иметь важное
значение для формирования единообразия в
толковании и применении арбитражными
судами Закона о плате за землю и повышающих
коэффициентов к ставкам земельного налога.
Президиум ВАС РФ четко указал: "Нельзя
признать обоснованными выводы судов о том,
что поправочные коэффициенты к ставкам
земельного налога не могли применяться в 2000
и 2001 годах, поскольку Федеральные законы "О
федеральном бюджете на 2000 год" и "О
федеральном бюджете на 2001 год", вводившие
эти коэффициенты в момент их вступления в
силу, выходили за рамки налогового периода,
на который были установлены поправочные
коэффициенты.
Федеральные законы "О
федеральном бюджете на 2000 год" и "О
федеральном бюджете на 2001 год",
устанавливающие коэффициенты индексации
ставок земельного налога, являются
нормативно-правовыми актами, регулирующими
бюджетные отношения.
В соответствии с
Бюджетным кодексом РФ закон о бюджете
принимается, а годовой бюджет составляется
на один финансовый год. Закон о бюджете
должен исполняться в период, на который он
принимался.
При этом, как указывается в
Определениях Конституционного Суда РФ от 12
мая 2003 г. N 186-О и от 6 февраля 2004 г. N 48-О, должно
быть соблюдено требование определенного
разумного срока, по истечении которого
возникает обязанность платить
налоги".
Нормативные акты органов
местного самоуправления
В качестве
одного из оснований недопустимости
применения повышающих коэффициентов суды
указывали на недействительность местных
нормативных актов, дублировавших положения
законов о бюджете в части индексации
средних ставок земельного налога (решение
Арбитражного суда Московской области от 19
марта 2004 г. по делу N А41-К2-5457/03, Постановление
ФАС Московского округа от 21 апреля 2004 г. по
делу N КА-А41/2529-04).
Однако согласно
правовой позиции, сформулированной КС РФ в
Постановлении от 21 марта 1997 г., федеральный
законодатель устанавливает федеральные
налоги и сборы в соответствии с
Конституцией РФ, самостоятельно определяя
не только их перечень, но и все элементы
налоговых обязательств. Установление же
налога субъектом РФ означает его право
самостоятельно решать, вводить или не
вводить на своей территории
соответствующий налог (поскольку
исчерпывающий перечень региональных
налогов порождает только право, но не
обязанность установить налог), а также
конкретизацию им общих правовых положений,
в том числе детальное определение
субъектов и объектов налогообложения,
порядка и сроков уплаты налогов, правил
предоставления льгот, способов исчисления
конкретных ставок (дифференцированные,
прогрессивные или регрессивные и т.д.).
С
учетом Определения от 5 февраля 1998 г. по
запросу Ленинского районного суда города
Оренбурга и Центрального районного суда
города Кемерово о проверке
конституционности ст. 21 Закона РФ "Об
основах налоговой системы в Российской
Федерации" данная правовая позиция КС РФ
имеет общее значение и касается всех
налогов, в том числе местных.
В
отношении земельного налога, который ст. 21
Закона РФ "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" отнесен к местным
налогам, "представительные органы местного
самоуправления вправе самостоятельно
решать лишь вопрос, вводить или не вводить
этот налог, а также утверждать правила
дифференцирования его средних ставок по
местоположению, по зонам различной
градостроительной и т.п. ценности на
соответствующей территории, определять
порядок и сроки его уплаты, правила
предоставления льгот и т.д.".
Федеральные законы о бюджете вводят лишь
учитывающий изменения минимального
размера оплаты труда коэффициент
индексирования ставок земельного налога и
никакие другие вопросы не решают.
Таким
образом, установление коэффициента
индексации ставок земельного налога
относится к сфере конституционных
полномочий федерального законодателя и не
входит в компетенцию органов местного
самоуправления. Поэтому юридическая сила
нормативных актов представительных
органов не имеет значения для разрешения
спорной ситуации по существу, а выводы
судов о недействительности актов
представительных органов местного
самоуправления не могут быть положены в
основу решения суда о неприменении
повышающих коэффициентов земельного
налога на территории конкретного
муниципального образования в 2000 - 2002
гг.
Выводы
Позиция налогоплательщика,
требующего в полном объеме возврата
уплаченной исходя из повышающих
коэффициентов суммы земельного налога в 2000
- 2002 гг., не соответствует действующему
законодательству, а также его толкованию
Конституционным Судом РФ и Высшим
Арбитражным Судом РФ.
Ставки земельного
налога с повышающими коэффициентами,
введенными в действие федеральными
законами о бюджетах на 2000 - 2002 гг., подлежат
применению в соответствующем календарном
году (налоговом периоде), не включая те
месяцы, которые предшествовали вступлению
законов о бюджетах в силу.
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята
всенародным голосованием
12.12.1993)
"АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 24.07.2002 N
95-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
14.06.2002)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.2001 N
194-ФЗ
"О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ НА 2002 ГОД"
(принят ГД ФС РФ 14.12.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 14.12.2001 N 163-ФЗ
"ОБ ИНДЕКСАЦИИ СТАВОК
ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА"
(принят ГД ФС РФ
14.11.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.12.2000 N
150-ФЗ
"О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ НА 2001 ГОД"
(принят ГД ФС РФ 14.12.2000)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.12.1999 N
227-ФЗ
"О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ НА 2000 ГОД"
(принят ГД ФС РФ 03.12.1999)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 22.02.1999 N 36-ФЗ
"О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ НА
1999 ГОД"
(принят ГД ФС РФ
05.02.1999)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 17.07.1998)
"АРБИТРАЖНЫЙ
ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 05.05.1995 N 70-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 05.04.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ КОНСТИТУЦИОННЫЙ
ЗАКОН от 21.07.1994 N 1-ФКЗ
"О КОНСТИТУЦИОННОМ
СУДЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(одобрен СФ
ФС РФ 12.07.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.06.1994 N
5-ФЗ
"О ПОРЯДКЕ ОПУБЛИКОВАНИЯ И
ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНЫХ
КОНСТИТУЦИОННЫХ ЗАКОНОВ, ФЕДЕРАЛЬНЫХ
ЗАКОНОВ, АКТОВ ПАЛАТ ФЕДЕРАЛЬНОГО
СОБРАНИЯ"
(принят ГД ФС РФ 25.05.1994)
ЗАКОН
РФ от 27.12.1991 N 2118-1
"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ЗАКОН РФ
от 11.10.1991 N 1738-1
"О ПЛАТЕ ЗА
ЗЕМЛЮ"
ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда
РФ от 06.02.2004 N 48-О
"ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К
РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ ЗАКРЫТОГО
АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "УРАЛЦЕМЕНТ" НА
НАРУШЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ И СВОБОД
ПОЛОЖЕНИЯМИ СТАТЬИ 17 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ "О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ", СТАТЬИ 15
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ
НА 1999 ГОД", СТАТЬИ 18 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О
ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ НА 2000 ГОД", СТАТЬИ 14
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ
НА 2002 ГОД" И ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "ОБ
ИНДЕКСАЦИИ СТАВОК ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА"
ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного
Суда РФ от 12.05.2003 N 186-О
"ОБ ОТКАЗЕ В
ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ ЗАКРЫТОГО
АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ
КОЛХОЗНЫЙ РЫНОК" НА НАРУШЕНИЕ
КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ И СВОБОД ПОЛОЖЕНИЯМИ
СТАТЬИ 17 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О
ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ", ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "ОБ
ИНДЕКСАЦИИ СТАВОК ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА" И
СТАТЬИ 14 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ФЕДЕРАЛЬНОМ
БЮДЖЕТЕ НА 2002 ГОД"
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Конституционного Суда РФ от 05.02.1998 N 22-О
"ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ
ЗАПРОСОВ ЛЕНИНСКОГО РАЙОННОГО СУДА ГОРОДА
ОРЕНБУРГА И ЦЕНТРАЛЬНОГО РАЙОННОГО СУДА
ГОРОДА КЕМЕРОВО О ПРОВЕРКЕ
КОНСТИТУЦИОННОСТИ СТАТЬИ 21 ЗАКОНА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Конституционного Суда РФ от 08.10.1997 N 13-П
