Налогообложение игорного бизнеса
и ограничение определенных параметров
деятельности с целью недопущения возможных
негативных социальных явлений, которые
очевидны. Ясно, что отношение не только
обывателей, но и законодателей к
деятельности игорных заведений не всегда
можно считать не только нейтральным, но и
терпимым. Однако сказанное не означает, что
взимание средств может проходить вне
правового поля, не учитывая и выходя за
рамки действующего законодательства.
В
соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ
под сбором понимается обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий
совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами юридически
значимых действий, включая выдачу
разрешений (лицензий). К числу
установленных НК РФ сборов относятся
федеральные и региональные лицензионные
сборы. Сумма лицензионного сбора за
рассмотрение и предоставление
лицензионных разрешений определяется
Законом "О лицензировании отдельных видов
деятельности" и составляет от 3 до 10 МРОТ,
т.е. от 300 до 1000 руб. (особые ставки
лицензионных сборов устанавливаются
только за выдачу разрешений и права на
производство спиртосодержащей и
алкогольной продукции). Более того,
указанным Федеральным законом
устанавливается единый перечень (закрытый)
лицензируемых видов деятельности и единый
порядок выдачи лицензий (N 128-ФЗ от 08.08.2001).
В проекте закона "О деятельности игорных
заведений" минуя соответствующее
лицензионное законодательство
устанавливаются ставки лицензионных
сборов в размере 1, 10 или 30 млн. руб. в
зависимости от субъекта игорного бизнеса и
места осуществления им деятельности, то
есть ставки лицензионных сборов
предлагается увеличить в 10000 - 30000 раз. Если
подходить к лицензионным сборам с позиций
наличия у них регулирующей функции, что, на
наш взгляд, абсолютно неверно, то ряд
остальных видов деятельности, подлежащих
лицензированию, также нуждается в
пересмотре ставок лицензионных сборов
(торговля оружием, эксплуатация
нефтедобывающих производств, эксплуатация
газовых производств и электросетей,
фармацевтическая деятельность и
деятельность, связанная с оборотом
психотропных веществ, и т.д.), поскольку
носят в себе потенциально социально
опасные возможности.
Трудно говорить о
том, достаточно или недостаточно высока
плата за выдачу лицензий. Это во многом
зависит от экономического содержания
платежа, а также приоритетных задач его
взимания. В то же время Законом "О
лицензионной деятельности" определяется,
что размер платы зависит не от характера
деятельности, а от затрат органа,
уполномоченного на ведение лицензионной
деятельности, поэтому введение таких
высоких ставок, как предполагается в случае
с игорным бизнесом, абсолютно
необъяснимо.
Очевидно, что переход к
дифференцированным ставкам лицензионных
сборов возможен только после отмены ныне
действующего законодательства,
предполагающего единые ставки. Кроме того,
установление дифференцированных ставок
для разных видов деятельности не
вписывается в идеологию рассматриваемого
платежа. Можно отметить и то
обстоятельство, что регулирование
лицензионных проблем не может входить в
компетенцию закона "О деятельности игорных
заведений".
Нам представляется, что
лицензионные сборы не могут и не должны
стать основным источником доходов
государства от игорного бизнеса - эта
функция все же является приоритетом
налоговой политики, тем более что в Законе
"О лицензионной деятельности"
предусмотрено, что финансирование
лицензирования осуществляется в пределах
средств, выделяемых из соответствующих
бюджетов на содержание лицензирующих
органов.
Еще одна новация,
предусмотренная проектом закона "О
деятельности игорных заведений", касается
того, что игорным бизнесом запрещается
заниматься частным предпринимателям, а
разрешается только коммерческим
организациям. Такое положение вступает в
противоречие с Гражданским кодексом РФ, в
соответствии со ст. 1 которого
провозглашается принцип равенства
участников регулируемых им отношений.
Еще более удивительным является то, что
условием получения федеральной лицензии
является осуществление непрерывной
безубыточной деятельности в сфере игорного
бизнеса в течение трех лет до момента
обращения с заявлением о предоставлении
лицензии.
И с позиции укрепления
доходной базы бюджетов субъектов Федерации
и местных бюджетов, и с правовых позиций
представляется абсолютно неприемлемой
концепция увязки количественных
показателей деятельности игорных
заведений с численностью населения в том
или ином населенном пункте. Такие проблемы
должны решаться исключительно с позиций
востребованности и возможности ведения
бизнеса в каждом конкретном случае.
Представленный законопроект практически
запрещает деятельность казино на всей
территории РФ, за исключением городов с
населением свыше 1 млн. человек, которых в
России всего 13. Деятельность казино в
сельской местности вообще запрещается.
Трудно сказать, какие цели преследуются, но
предлагаемое законодательство очевидно
поставит средний и мелкий бизнес в крайне
сложное, если не безнадежное положение.
На наш взгляд, если государственная
политика не ставит перед собой задачу
истребить игорный бизнес как таковой, то
надо научиться извлекать из него
максимальную выгоду. Эта выгода может быть
связана и с увеличением поступлений
средств в соответствующие бюджеты, и с
развитием инфраструктуры и экономики
отдельных регионов.
Законодателям,
прежде чем изобретать велосипед, не мешало
бы изучить успехи и провалы мировой
практики развития игорного бизнеса. А
мировая практика как раз имеет тенденцию
вынесения казино за пределы крупных
городов в специально отведенные районы,
имея в виду не только экономические, но и
социальные причины. Например, всемирно
известный центр игорного бизнеса Лас-Вегас
расположен в пустынном штате Невада в США.
Все население Лас-Вегаса насчитывает 240 тыс.
человек (в основном служащие казино и
отелей), а количество туристов превышает 35
млн. человек в год. Бесспорно, что толчок к
развитию экономики региона дал именно
игорный бизнес.
Более миллиона туристов
в год посещают княжество Монако с
населением 30,5 тыс. человек с целью принять
участие в азартных играх в казино
Монте-Карло, есть еще немало показательных
примеров.
Предполагается, что выдача
лицензий на разрешение деятельности в
сфере игорного бизнеса будет увязываться с
наличием так называемых собственных
активов предприятий в размере от 10 до 600 млн.
руб. С обывательской позиции, что такое
"собственные активы", может быть и понятно, а
вот с правовой - никак нет. Это и обусловило
то обстоятельство, что собственными
активами предприятия названа
исключительно совокупность недвижимого
имущества и игорного оборудования. Такого
понятия, как "собственные активы", в
Гражданском кодексе РФ не существует,
поэтому необходимо все-таки
законодательство о деятельности игорного
бизнеса формировать с учетом уже имеющейся
терминологии. Здесь вполне уместно
обратиться к ст. 132 ГК РФ, в которой
устанавливается состав предприятия как
имущественного комплекса, в активы
которого входят земельные участки, здания,
сооружения, оборудование, инвентарь, сырье,
продукция, нематериальные активы и т.д.
Указанный показатель полно отражает
истинное положение претендента на
получение лицензии и может объективно
служить указанной цели, не впадая в
противоречие с уже имеющимся
законодательством, хотя жесткая
привязанность к стоимости имущества резко
ограничивает возможности мелкого и
среднего бизнеса.
В целом попытка
создания самостоятельной системы
лицензирования для игорного бизнеса кроме
противоречий с целым рядом существующих
законов - от Конституции РФ до
антимонопольного законодательства -
представляется явно пролоббированной
крупным бизнесом в ущерб мелкому и
среднему, что вряд ли целесообразно с
позиций поступления налогов от последнего,
а также и с позиций создания рабочих мест в
инфраструктуре отдыха небольших поселений
для населения с невысоким уровнем
доходов.
Как ни странно, возникла
проблема с налогообложением выигрышей
участников азартных игр, что неоднократно
отмечалось в средствах массовой
информации. Как следствие, выигравшие
крупные суммы денег не могут их получить. На
самом деле эта проблема искусственно
создается самими работниками казино,
поскольку налоговое законодательство по
этому вопросу просто и однозначно. Ст. 224 НК
РФ устанавливает налоговую ставку в
отношении выигрышей, выплачиваемых
организаторами лотерей, тотализаторов и
других основанных на риске игр (в том числе
с использованием игровых автоматов).
Налоговыми агентами выступают
организаторы соответствующих мероприятий,
на которых и лежит ответственность за
правильность исчисления и уплаты налога в
бюджет.
Что касается налогов, связанных
с рекламными акциями игорных заведений, то
здесь надо руководствоваться ст. 264, п. 4, НК
РФ. К прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся
расходы на рекламу, но далеко не все.
Налогоплательщики имеют право на
уменьшение дохода на размер расходов,
связанных с расходами на рекламные
мероприятия через средства массовой
информации, на средства, затраченные на
наружную рекламу, на расходы, понесенные в
связи с участием в выставках, ярмарках и
подобных мероприятиях. В то же время, что
характерно для игорных заведений, зачастую
практикующих розыгрыши крупных призов,
расходы, связанные с приобретением этих
призов, а также на прочие виды рекламных
мероприятий, не перечисленные ранее, для
целей налогообложения признаются в
размере, не превышающем 1% от выручки,
определяемой в соответствии с правилами НК
РФ.
Подводя итог сказанному, хочется
отметить, что с позиций бюджетного и
налогового законодательства принципиально
необходимо обеспечить изъятие доходов от
игорного бизнеса через механизм
налогообложения, в том числе с помощью
высоких ставок налога и упрощенных форм
налогообложения, но не через механизм
лицензирования или другие подобные
платежи.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.08.2001 N
128-ФЗ
"О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
(принят ГД ФС РФ
13.07.2001)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
142-ФЗ
"О НАЛОГЕ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС"
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ
НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
Финансы, N 8, 2004
