Современные аспекты административной ответственности в области налогов и кассовых операций
о нарушении законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах не может быть
вынесено по истечении 1 года со дня его
совершения. При длящемся административном
правонарушении, например перманентном
несообщении налоговому органу тех или иных
сведений, сроки давности начинают
исчисляться с момента обнаружения этого
факта уполномоченными органами.
Кто
вправе наложить на должностных лиц
организации административный штраф за
налоговое правонарушение? Согласно п. 1 ст.
23.1 КоАП РФ нарушения, предусмотренные ст.
ст. 15.3 - 15.12 КоАП РФ, уполномочены
рассматривать отнюдь не налоговые органы, а
мировые судьи. Налоговики вправе
рассматривать лишь нарушения порядка
работы с денежной наличностью и порядка
ведения кассовых операций (ст. ст. 15.1 и 15.2
КоАП РФ).
Таким образом, чтобы
оштрафовать должностное лицо, например, за
нарушение срока постановки на учет в
налоговом органе, налоговики должны
обратиться в суд. Досудебное требование
оплаты штрафа является неправомерным.
Интересно, что кроме судей и налоговых
органов, в соответствии с п. 1 ст. 23.3 КоАП и п.
2 ст. 28.3 КоАП РФ, вправе составлять протоколы
и налагать взыскания органы внутренних дел.
Сфера действий органов милиции по
финансовым правонарушениям весьма обширна
- это ст. ст. 15.1, 15.2, 15.12 - 15.24 КоАП РФ.
За
какие нарушения может быть привлечено
должностное лицо к административной
налоговой ответственности? Рассмотрим
основные составы административных
налоговых правонарушений:
- нарушение
порядка работы с денежной наличностью и
порядка ведения кассовых операций. Эти
нарушения по ст. 15.1 КоАП РФ влекут наложение
административного штрафа на должностных
лиц в размере от 40 до 50 МРОТ;
- нарушение
установленного срока подачи заявления о
постановке на учет в налоговом органе или
органе государственного внебюджетного
фонда по ст. 15.3 КоАП РФ влечет наложение
административного штрафа на должностных
лиц в размере от 5 до 10 МРОТ;
- нарушение
установленного срока подачи заявления о
постановке на учет в налоговом органе или
органе государственного внебюджетного
фонда, сопряженное с ведением деятельности
без постановки на учет, влечет наложение
административного штрафа на должностных
лиц в размере от 20 до 30 МРОТ;
- нарушение
срока представления в налоговый орган или
орган государственного внебюджетного
фонда сведений об открытии и о закрытии
счета в банке по ст. 15.4 влечет наложение
административного штрафа на должностных
лиц в размере от 10 до 20 МРОТ.
Статья 15.5.
Нарушение сроков представления налоговой
декларации в налоговый орган по месту учета
влечет наложение административного штрафа
на должностных лиц в размере от 3 до 5
МРОТ.
Статья 15.6. Непредставление в
установленный законодательством о налогах
и сборах срок либо отказ от представления в
налоговые органы, таможенные органы и
органы государственного внебюджетного
фонда документов или сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля,
представление сведений в неполном объеме
или в искаженном виде влечет наложение
административного штрафа на должностных
лиц - от 3 до 5 МРОТ; на должностных лиц
государственных органов и нотариусов - от 5
до 10 МРОТ.
Статья 15.11. Грубое нарушение
правил ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской отчетности,
порядка и сроков хранения учетных
документов влечет наложение
административного штрафа на должностных
лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.
Под грубым
нарушением правил ведения бухгалтерского
учета и представления бухгалтерской
отчетности понимается:
- искажение сумм
начисленных налогов и сборов не менее чем
на 10%;
- искажение любой статьи (строки)
формы бухгалтерской отчетности не менее
чем на 10%. Кстати, в статье не указано, в
сторону завышения или занижения произошло
искажение данных. То есть даже излишне
начисленный налог также может стать
поводом к наложению штрафа.
Итак,
подведем итоги. В случае привлечения к
налоговой ответственности нарушителю
следует знать:
1. Единственной налоговой
санкцией, как в НК РФ, так и в КоАП РФ,
является штраф, который необходимо вовремя
оплатить. Административный штраф должен
быть уплачен не позднее 30 дней со дня
вступления постановления о его наложении в
законную силу. Неуплата административного
штрафа в установленный срок, согласно ст.
20.25 КоАП РФ, вступившей в силу с 1 января 2004
г., может повлечь административный арест на
срок до 15 суток. Поэтому при несогласии с
решением о наложении административного
штрафа нужно своевременно приступить к
процедуре обжалования.
2. Необходимо
также обратить внимание на такие параметры,
как давность наложения взыскания и
полномочия проверяющих органов. И еще одно
обстоятельство: если должностное лицо
привлекается одним органом (например,
налоговым) за совершение нескольких
правонарушений, то в соответствии со ст. 4.4
КоАП РФ наказание назначается в пределах
только одной санкции.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
"КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ
АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001
N 195-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
20.12.2001)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 21.11.1996 N 129-ФЗ
"О БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ"
(принят ГД ФС РФ
23.02.1996)
"УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 13.06.1996 N 63-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 24.05.1996)
ПИСЬМО МНС РФ от 29.12.2003 N
ММ-6-09/1384
"ОБ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА В
НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ С 1 ЯНВАРЯ
2004 ГОДА ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОЦЕДУР
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ И ПОСТАНОВКИ
НА УЧЕТ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ"
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О
"ПО ЗАПРОСУ ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА О ПРОВЕРКЕ
КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПУНКТОВ 1 И 3 СТАТЬИ 120 И
ПУНКТА 1 СТАТЬИ 122 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2
"О НЕКОТОРЫХ
ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ
АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"
Финансы, N 8, 2004
