Финансовая ответственность в системе юридической ответственности
09.10.92, в ред. от 31.12.2002 // Ведомости Совета
народных депутатов и Верховного Совета РФ.
1992. N 45. Ст. 2542. Далее - Закон РФ "О ВР и ВК".
<***> Именно такой точки зрения на природу
этих санкций придерживается в своей работе
М.Д. Фоминская. См.: Фоминская М.Д. Понятие
юридической ответственности и отличие ее
от смежных юридических явлений в
современном российском праве // Научные
труды / Российская академия юридических
наук. Выпуск 2: В 2 томах: Том 1. М.: Изд. группа
"Юрист", 2002. С. 229.
Таким образом, финансовая
ответственность отличается от
административной и уголовной прежде всего
по цели, т.к. у двух последних отсутствует
правовосстановительная цель.
3. Исходя
из сказанного выше, различаются и
применяемые санкции в административной и
финансовой ответственности. Так, например,
не предусматривает в качестве санкций пени
(правовосстановительная санкция) ст. 3.2 КоАП
РФ. В то же время и НК РФ - ст. 114, и БК РФ - ст. 282
предусматривают в качестве санкции
применение пеней. Следует отметить, что ряд
мер воздействия не применяется в
финансовом праве. Например,
предусмотренные ст. 3.2 КоАП РФ: возмездное
изъятие орудия совершения или предмета
административного правонарушения;
административный арест; административное
выдворение за пределы РФ иностранного
гражданина или лица без гражданства;
конфискация орудия совершения или предмета
административного правонарушения;
дисквалификация.
Санкции за нарушение
норм представляют собой неблагоприятные
последствия в имущественной и личной сфере
для лица, совершившего правонарушение. В
силу имущественного характера финансовых
правоотношений в конструкции финансовой
ответственности преобладают санкции,
связанные с лишениями в основном
имущественного характера (штраф, пени). В то
время как в административной
ответственности, и это было видно из
приведенного перечня санкций, существенное
место занимают личные лишения.
Как
отмечалось выше, финансовая
ответственность преследует не только цель
восстановления нарушенной имущественной
сферы, но и наказания. В связи с этим
возникает необходимость учета факта
предыдущего привлечения к финансовой
ответственности (аналогично любой другой
публично-правовой ответственности). Однако
в силу различной правовой природы
неблагоприятные последствия привлечения к
ответственности будут различными.
Например, применяются различные способы
исчисления, а соответственно сроки учета
повторности привлечения к финансовой и
административной ответственности. Статья
4.6 КоАП РФ предусматривает, что лицо
считается подвергнутым наказанию в течение
одного года со дня окончания исполнения
постановления о назначении
административного наказания. Например, с
момента выплаты штрафа, когда будет
закончена его выплата. В то же время ст. 112 НК
РФ считает лицом, ранее совершившим
налоговое правонарушение, то, которое ранее
(в течение 12 месяцев с момента вступления в
силу решения суда или налогового органа о
применении налоговой санкции) привлекалось
к ответственности за аналогичное
правонарушение. Понятие повторности
нарушения законодательства о валютном
регулировании и валютном контроле
отсутствует.
Кроме того, при
привлечении к административной
ответственности существуют особенности,
касающиеся лиц от 16 до 18 лет. Например,
согласно ст. 2.3 КоАП РФ возраст привлечения
к ответственности - 16 лет (аналогичный порог
существует и в налоговой ответственности) к
моменту совершения административного
правонарушения. Кроме того,
предусматривается возможность
освобождения от административной
ответственности с применением к лицу в
возрасте от 16 до 18 лет мер воздействия,
предусмотренных федеральным
законодательством о защите прав
несовершеннолетних, комиссией по делам
несовершеннолетних и защите их прав.
Следует отметить, что при закреплении ряда
составов как в КоАП РФ (например, ст. ст. 15.3 -
15.4), так и НК РФ (ст. ст. 116 - 118) имеет место
противоречие между этими двумя
кодифицированными актами. Размер штрафа,
установленный КоАП РФ, ниже
предусмотренного НК РФ: 5 - 10 МРОТ и 5 тыс. и 10
тыс. рублей; 20 - 30 МРОТ и не менее 20 тыс.
рублей; 10 - 20 МРОТ и 5 тыс. рублей. Таким
образом, данный факт может приводить к
уменьшению или освобождению от
ответственности за ряд налоговых
правонарушений.
Законодательно
закреплены и различные сроки давности
привлечения к финансовой и
административной ответственности. Ст. 4.5
КоАП РФ устанавливает общий срок давности -
два месяца со дня совершения
административного правонарушения, а за
нарушение валютного законодательства РФ о
налогах и сборах по истечении одного года
со дня совершения административного
правонарушения. В то же время ст. 74 ФЗ "О ЦБ
РФ" устанавливает, что за ряд нарушений
кредитная организация не может быть
привлечена к ответственности, если со дня
его совершения истекло пять лет. Ст. 113 НК РФ
закрепляет срок привлечения к
ответственности за совершение налогового
правонарушения в три года. Таким образом,
здесь тоже имеют место противоречия,
обусловленные опять-таки различной
правовой природой этих видов
ответственности и ошибочным закреплением
составов финансовых правонарушений в КоАП
РФ.
4. Сама процедура привлечения к
ответственности также различна в случае
финансовой и административной
ответственности. Порядок привлечения к
административной ответственности жестко
регламентирован в настоящий момент
разделом IV "Производство по делам об
административных правонарушениях" КоАП РФ,
где, в частности, оказались и особенности
судебного рассмотрения подобной категории
дел. Ранее подобные разделы содержались в
ГПК РСФСР (гл. 22 - 25). Привлечение к
ответственности за финансовые
правонарушения осуществляется
соответствующими финансовыми органами
самостоятельно (ст. 284 БК РФ - Федеральное
казначейство, ст. 74 ФЗ РФ "О ЦБ РФ" -
Центральный банк РФ, ст. 46 НК РФ - налоговые
органы) или через суд. Порядок привлечения к
финансовой ответственности закрепляется в
соответствующем отраслевом
законодательстве, например в части
четвертой "Ответственность за нарушение
бюджетного законодательства Российской
Федерации" БК РФ, ст. ст. 101 - 105 НК РФ. Следует
отметить, что в составах правонарушений
бюджетного законодательства имеется
отсылка к КоАП РСФСР и к УК РФ. Это связано с
тем, что при нарушениях бюджетного
законодательства имеет место и нарушение
должностным лицом (например, руководителем
получателей бюджетных средств) порядка
управления, т.е. совершения
административного правонарушения или
преступления. Но в каждом составе имеет
место и определенная финансово-правовая
санкция, которая описывается в ст. ст. 284 - 288
БК РФ. Такое происходит в связи с тем, что
нарушения бюджетного законодательства
представляют собой сложное комплексное
правонарушение - комбинацию финансового
правонарушения и административного
правонарушения (преступления). Данная
ситуация аналогична той, которая имеет
место при дорожно-транспортном
происшествии, когда возникает и
гражданско-правовая, и административная
ответственность. В результате нарушений
финансового законодательства происходит
не только нарушение финансовой
деятельности государства, но и в силу
влияния последней на другие сферы
деятельности государства и на порядок
управления, нарушение порядка управления в
государстве.
Надо добавить, что в
финансовой сфере возможны и чисто
административные правонарушения. Например,
ст. 14.5 КоАП РФ - продажа товаров, выполнение
работ, оказание услуг при отсутствии
установленной информации либо без
применения контрольно-кассовых машин.
5.
Существуют различия и по источнику
закрепления финансовой и административной
ответственности. Как отмечалось выше,
санкции, которые установлены за финансовые
правонарушения, полностью закреплены в
финансовом законодательстве. Несмотря на
то что в настоящий момент предпринята
попытка в КоАП РФ закрепить
ответственность за финансовые
правонарушения, финансово-правовые
санкции, как отмечалось выше, в нем
отсутствуют.
Кроме того, если
проанализировать законодательное
закрепление финансовой ответственности на
примере налоговой в акте финансового
законодательства (НК РФ) и в КоАП РФ, то
можно выявить следующие недостатки
законодательного регулирования.
1.
Существуют различия по давности исполнения
наказаний. В НК РФ она отсутствует. Ст. 31.9
КоАП РФ освобождает от исполнения
постановления о назначении
административного наказания, если оно не
было приведено в исполнение в течение года
со дня его вступления в законную силу.
2.
Согласно ст. 114 НК РФ налоговые санкции
(штрафы) взыскиваются с налогоплательщиков
только в судебном порядке. Ст. 31.3 КоАП РФ
предусматривает возможность обращения
постановления по делу об административном
правонарушении к исполнению лицом,
вынесшим постановление.
3. Прекращение
исполнения постановления о назначении
административного наказания имеет место
(ст. 31.7 КоАП РФ) в связи с изданием акта
амнистии, с отменой или признанием
утратившим силу закона или его положения,
устанавливающих ответственность за
содеянное, со смертью лица, с истечением
сроков давности исполнения постановления о
назначении административного наказания, с
отменой постановления. В НК РФ подобные
основания отсутствуют.
4. Различаются и
смягчающие, и отягчающие финансовую и
административную ответственность
обстоятельства. В административной сфере
это 6 отягчающих и 5 смягчающих
обстоятельств, в финансовом праве этот
перечень зависит от конкретного института,
но никогда не совпадает с административным.
Например, единственным отягчающим
обстоятельством НК РФ, как отмечалось выше,
признает повторность привлечения к
ответственности лица (совпадение с пп. 2 п. 1
ст. 4.3 КоАП РФ), смягчающие обстоятельства
перечислены в ст. 112 НК РФ. Среди них
совпадает только совершение
правонарушения вследствие стечения
тяжелых личных обстоятельств (пп. 3 п. 1 ст. 4.2
КоАП РФ), остальные пункты не совпадают с
перечнем ст. 4.2 КоАП РФ. Если придерживаться
перечня КоАП РФ, то при установлении факта
непредставления налоговой декларации в
срок (ст. 15.5 КоАП РФ) в связи с тем, что
гражданин находился несколько недель в
состоянии сильного алкогольного опьянения,
должно повлечь увеличение наказания, так же
как и нарушение срока представления
сведений об открытии и о закрытии счета в
банке или иной кредитной организации (ст. 15.4
КоАП РФ) в условиях стихийного бедствия или
при других чрезвычайных обстоятельствах.
Хотя ст. 4.3 КоАП РФ и делает отягчающие
обстоятельства оценочными, вводя
возможность непризнания их органом,
должностным лицом или судом в качестве
таковых, но в результате порождает
дополнительные возможности для
злоупотреблений.
К перечисленным выше
отличиям можно добавить, что даже в том
случае, когда не возникает
административной ответственности за
несвоевременную уплату налога, у лица
возникает обязанность уплаты пени, т.е.
финансовая ответственность за нарушение
требований финансового
законодательства.
Разграничив
финансовую и административную
ответственность, рассмотрим сходства и
отличия финансовой и гражданско-правовой
ответственности.
Как отмечалось выше,
обе они являются разновидностями
юридической ответственности и обладают
всеми ее характерными чертами. Также их
сходство наблюдается в следующем:
1.
Гражданско-правовая ответственность <*>
и финансовая <**> имеют имущественный
характер.
--------------------------------
<*>
См.: Грибанов В.П. Осуществление и защита
гражданских прав. М.: Статут, 2000. С. 310.
<**> Аналогичной точки зрения
придерживается и М.В. Карасева. См.: Карасева
М.В. Крохина Ю.А. Финансовое право. С. 72.
2.
Обе ответственности имеют
правовосстановительную цель. Это отличает
их от административной и уголовной
ответственности.
3. В связи с тем что оба
вида ответственности имеют одинаковую
цель, они используют в своей юридической
конструкции общие виды санкций:
конфискационные, компенсационные и
штрафные. Например, взыскание пеней и
штрафов предусматривается ст. ст. 330 - 333 ГК
РФ и ст. 282 БК РФ, ст. ст. 75, 114 НК РФ.
4. Как в
случае гражданско-правового нарушения, так
и в случае финансового правонарушения лицо
может самостоятельно восстановить
нарушенную имущественную сферу и без
применения к нему мер принуждения.
Например, самостоятельно исчислить и
уплатить пени по договору.
Несмотря на
сходство, финансовая и гражданско-правовая
ответственность принадлежат
соответственно к публичной и частной
ответственности, этим обусловлены
значительные отличия между ними, которые
были рассмотрены выше. Также финансовая и
гражданско-правовая юридические
ответственности различаются в
следующем:
1. В силу публично-правовой и
частной природы рассматриваемых видов
ответственности пени и штрафы в финансовом
и гражданском праве имеют различную
правовую природу. Этим обусловлен и тот
факт, что размер пеней и убытков, по сути, не
ограничивается (может значительно
превышать размер основного долга, хотя и
может быть ограничен судом). Кроме того,
размер пеней в гражданском праве может быть
установлен соглашением сторон. В
финансовом праве это является
недопустимым, размер пеней закреплен в
законодательстве.
2. Различия в правовой
природе частных и публичных отношений
определяют и тот факт, что в гражданском
праве лицо может по своему усмотрению
отказаться от взыскания пеней и штрафов. В
финансовом праве такое недопустимо,
поскольку финансовая деятельность
государства направлена на удовлетворение
интересов всего общества в целом, а
процедура отказа государства от взыскания
санкций влечет нарушение интересов не
только самого государства, но и общества в
целом. В связи с этим законодательно жестко
регламентируется как сам порядок взыскания
финансовых санкций (ст. ст. 69 - 79 НК РФ), так и
отказ от них (ст. 59 НК РФ).
3. Для
гражданского права не является
обязательным учет вины правонарушителя (ГК
РФ). В финансовом праве правонарушение -
виновное противоправное деяние лица.
Например, на учет вины указывается в ст. 106
НК РФ.
Таким образом, обобщая сказанное
выше, мы приходим к следующим выводам:
1.
Финансово-правовая ответственность
является самостоятельным видом публичной
юридической ответственности.
2. Как
публичная юридическая ответственность, она
обладает следующими свойствами:
1) меры
государственного принуждения
осуществляются тем же самым компетентным
органом, который представляет государство
в указанных правоотношениях;
2) имеет
целью наказания правонарушителя;
3) при
выборе мер государственного принуждения
при привлечении к публичной
ответственности обязательно учитывается
общественная опасность правонарушения;
4) закрепляется только на законодательном
уровне.
3. Финансово-правовая
ответственность отличается от
административной ответственности: по
основаниям возникновения
(административное и финансовое
правонарушения), процедуре, применяемым
санкциям (возможность личных санкций в
административном праве, их неприменение в
финансовом, отсутствие таких
