Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов(в.а. григорьев)
означает скрыть от кого-нибудь, сохранить в
тайне <4>. Исходя из вышеизложенного,
можно сделать вывод о том, что сокрытие
имущества предполагает помещение его в
скрытое или неизвестное для налоговых
органов место и несообщение указанным
органам мест его нахождения либо
несообщение налоговым органам о наличии
имущества, за счет которого может быть
взыскана недоимка по налогам и (или) сборам.
Следовательно, по нашему мнению, сокрытие
денежных средств или иного имущества может
быть совершено только путем бездействия,
поскольку сущность деяния виновного
состоит в том, что он не сообщает налоговым
органам о наличии имущества или о месте его
нахождения.
--------------------------------
<1>
Ожегов С.И. Словарь русского языка / Под ред.
Н.Ю. Шведовой. М.: Русский язык, 1987. С. 608.
<2> Там же. С. 592.
<3> Там же. С. 513.
<4> Там же. С. 688.
И.И. Кучеров и И.Н.
Соловьев совершенно справедливо отмечают,
что обязанность погашения недоимки не
ограничена во времени за исключением
случаев, когда в силу причин
экономического, социального или
юридического характера взыскание недоимки
окажется невозможным. В этих случаях
недоимка признается безнадежной и
списывается в установленном статьей 59 НК РФ
порядке <*>.
--------------------------------
<*> См.: Кучеров И.И., Соловьев И.Н.
Уголовная ответственность за налоговые
преступления. М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2004. С. 70 -
71.
Следовательно, у нас есть достаточные
основания для того, чтобы признать данное
преступление длящимся.
В соответствии с
Постановлением Пленума Верховного Суда
СССР от 04.03.1929, которое до сих пор пока еще
никто не отменял, "Об условиях применения
давности и амнистии к длящимся и
продолжаемым преступлениям" длящимися
признаются преступления, выражающиеся в
длительном невыполнении виновным
обязанности, которую он должен выполнить
под угрозой уголовного наказания <*>.
--------------------------------
<*> См.: Сборник
постановлений Пленумов Верховных Судов
СССР и РСФСР (РФ) по уголовным делам. М., 1995. С.
5.
Для рассматриваемого преступления как
раз характерно подобное деяние, поскольку
оно состоит в бездействии, которое влечет
за собой непогашение недоимки по налогам и
(или) сборам, что является невыполнением
обязанности.
Исходя из предлагаемого
нами подхода к пониманию характеристики
деяния налогового преступления, можно
сделать следующие выводы:
- данное
преступление как длящееся считается
оконченным с момента начала невыполнения
лицом обязанности налогоплательщика,
однако стадия оконченного преступления у
них длится до момента явки виновного с
повинной или его задержания <*>;
--------------------------------
<*> Там же. С. 7.
-
сроки давности для данного преступления
исчисляются в соответствии со ст. 78 УК РФ, с
учетом категории преступления и с момента
задержания виновного лица или явки его с
повинной;
- при квалификации налоговых
преступлений допускается сложение сумм
различных неуплаченных налогов и (или)
сборов;
- допускается сложение сумм не
уплаченных субъектом преступления налогов
и (или) сборов по различным организациям и
по разным налогооблагаемым периодам.
Еще одна проблема квалификации
преступления, предусмотренного статьей 199.2
УК РФ, по объективной стороне связана с
определением конструкции данного состава
преступления.
По данному вопросу в
литературе также нет единства мнений. Ряд
авторов считают, что это преступление имеет
материальный состав. Например, И.И. Кучеров
и И.Н. Соловьев на этот вопрос прямо ничего
не пишут. Однако то, как они определяют
содержание субъективной стороны
рассматриваемого преступления, позволяет
сделать вывод о том, что состав данного
преступления они считают материальным
<*>. Но есть и те, которые полагают, что
составы рассматриваемых преступлений
формальны.
--------------------------------
<*>
См.: Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная
ответственность за налоговые преступления.
М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2004. С. 70 - 71.
Первой
точки зрения, в частности, придерживаются
А.П. Зрелов и М.В. Краснов. Они отмечают, что
"сокрытие денежных средств либо имущества
образует состав налогового преступления
только при наличии крупного размера ущерба.
Крупным размером ущерба для статьи 199.2 УК
РФ, на основании нормативного предписания,
внесенного в состав примечания к статье 169
УК РФ, признается стоимость, доход либо
задолженность в сумме, превышающей 250 тыс.
руб." <*>.
--------------------------------
<*>
Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые
преступления / Под ред. К.К. Саркисова. М.:
Издательско-консультационная компания
"Статус-Кво 97", 2004. С. 125.
Данная позиция, по
нашему мнению, вызывает серьезные
сомнения.
Материальные составы
преступлений предполагают существование в
качестве обязательного признака
наступления общественно опасных
последствий. Общественно опасные
последствия выражаются в причинении вреда
общественным отношениям. Как мы отмечали
выше, рассматриваемое налоговое
преступление является многообъектным.
Следовательно, оно может причинять вред как
основному, так и дополнительному объекту.
На сегодняшний день отсутствует методика
расчета вреда, причиняемого
рассматриваемым налоговым преступлением,
разработанная с учетом их
многообъектности. Вследствие этого
определить последствия данного налогового
преступления, с нашей точки зрения,
возможно, а сводить ущерб к стоимости
сокрытого имущества некорректно.
Следовательно, не представляется возможным
разделять точку зрения о материальности
его состава, поскольку считаем, что сводить
вред, причиняемый этим преступлением, к
ущербу в виде стоимости сокрытых денежных
средств и иного имущества, за счет которых
должна быть погашена недоимка по налогам и
(или) сборам, некорректно. При таком подходе
не учитываются последствия в виде вреда,
который причиняется общественным
отношениям, которые являются основным
объектом посягательства рассматриваемого
преступления. Таким образом, можно сделать
вывод о том, что определить вред,
причиняемый данным видом налоговых
преступлений, на сегодняшний день не
представляется возможным, хотя они,
безусловно, причиняют вред охраняемым
уголовным законом общественным
отношениям.
Кроме того, как мы отмечали
ранее, денежные средства и иное имущество
являются не последствием, а предметом
преступления, предусмотренного в статье 199.2
УК РФ.
С учетом вышеизложенного можно
сделать вывод о том, что состав
рассматриваемого налогового преступления
по конструкции является формальным.
Еще
одним признаком объективной стороны
данного преступления является время его
совершения. Юридической литературой по
данному вопросу тоже высказаны разные
точки зрения. А.П. Зрелов и М.В. Краснов
считают, что преступление, предусмотренное
статьей 199.2 УК РФ, следует считать
оконченным в момент совершения "действия,
приводящего к сокрытию денежных средств
или имущества" <*>. Данная позиция нам
представляется по меньшей мере спорной,
поскольку совершение указанных действий
фактически может быть признано лишь
приготовлением к преступлению. А, как
известно, на этой стадии совершения
умышленного преступления возможен
добровольный отказ. Если субъект в момент
предъявления к нему требования о погашении
недоимки сообщит налоговым органам о ранее
сокрытом им имуществе, то состав
преступления будет отсутствовать.
--------------------------------
<*> Зрелов А.П.,
Краснов М.В. Налоговые преступления / Под
ред. К.К. Саркисова. М.:
Издательско-консультационная компания
"Статус-Кво 97", 2004. С. 122.
По мнению Г.А.
Есакова, данное преступление совершается
после образования недоимки по налогам и
(или) сборам <*>. Эта позиция тоже не может
быть признана удовлетворительной,
поскольку она, по нашему мнению,
недостаточно конкретна.
--------------------------------
<*> См.: Комментарий
к УК РФ / Под ред. Ю.В. Грачева, Л.Д. Ермакова и
др.; Отв. ред. А.И. Рарог. М.: ТК Велби, Изд-во
"Проспект", 2004. С. 359.
Нам представляется,
что временем совершения данного
преступления следует считать период с
момента, когда налогоплательщику или
налоговому агенту становится известно об
образовании у него недоимки по налогам и
(или) сборам до того момента, пока виновный
на запрос налоговых органов о наличии и
(или) местонахождении имеющихся у него
денежных средств или иного имущества, за
счет которых должно быть произведено
взыскание недоимки по налогам и (или)
сборам, не сообщит им необходимую
информацию.
Субъектом преступления,
предусмотренного в статье 199.2 УК РФ,
признается физическое вменяемое лицо,
достигшее 16-летнего возраста, которое
является собственником или руководителем
организации, либо иное лицо, выполняющее
управленческие функции в этой организации,
либо индивидуальный предприниматель.
Субъективная сторона данного преступления
характеризуется виной в форме прямого
умысла, поскольку данное преступление не
может быть признано в соответствии с частью
2 статьи 24 УК РФ неосторожным и оно имеет, по
нашему мнению, формальный состав.
Следовательно, виновный должен осознавать,
что он не сообщает налоговым органам о
наличии и (или) местонахождении денежных
средств и (или) иного имущества, за счет
которых должно быть произведено взыскание
имеющейся у него недоимки по налогам и (или)
сборам, и желать совершить данное
деяние.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.12.2003 N 162-ФЗ
"О
ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В
УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ 21.11.2003)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.07.1997 N
119-ФЗ
"ОБ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМ
ПРОИЗВОДСТВЕ"
(принят ГД ФС РФ
04.06.1997)
"УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 13.06.1996 N 63-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 24.05.1996)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 13.06.1996 N
64-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ УГОЛОВНОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят
ГД ФС РФ 24.05.1996)
"УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РСФСР"
(утв. ВС РСФСР 27.10.1960)
ПИСЬМО МНС РФ от
15.10.1999 N 02-1-16
"О ЦЕНЕ ТОВАРОВ, ПРИНИМАЕМОЙ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
23 Пленума Верховного Суда СССР от 04.03.1929
"ОБ УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ДАВНОСТИ И АМНИСТИИ
К ДЛЯЩИМСЯ И ПРОДОЛЖАЕМЫМ
ПРЕСТУПЛЕНИЯМ"
