О допустимости взимания налога на доходы физических лиц с ряда дополнительных денежных выплат военнослужащим
вопрос о возможной тождественности понятий
"полярная надбавка" и "районный коэффициент"
понятию "компенсационная выплата",
очевидно, имея в виду то, что п. 3 перечня,
приведенного в ст. 217 НК РФ, определяет, что
не подлежат налогообложению (освобождаются
от налогообложения) все виды установленных
действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных:
- с
возмещением вреда, причиненного увечьем
или иным повреждением здоровья;
- с
бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, топлива или
соответствующим денежным возмещением;
-
с оплатой стоимости и (или) выдачей
полагающегося натурального довольствия, а
также с выплатой денежных средств взамен
этого довольствия;
- с оплатой стоимости
питания, спортивного снаряжения,
оборудования, спортивной и парадной формы,
получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для
учебно-тренировочного процесса и участия в
спортивных соревнованиях;
- с
увольнением работников, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск;
- с гибелью военнослужащих или
государственных служащих при исполнении
ими своих служебных обязанностей;
- с
возмещением иных расходов, включая расходы
на повышение профессионального уровня
работников;
- с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных
расходов).
К сожалению, между понятием
"компенсационная выплата" и понятиями
"полярная надбавка", "районный коэффициент"
знак равенства поставить нельзя.
Военнослужащим, проходящим службу в
районах Крайнего Севера, приравненных к ним
местностях, местностях с неблагоприятными
климатическими или экологическими
условиями, в том числе отдаленных, или за
пределами территории Российской Федерации,
связанных с опасностью для жизни и
здоровья, законодательно установлены
дополнительные льготы, гарантии и
компенсации.
Пункт 5 ст. 13 Федерального
закона "О статусе военнослужащих"
определяет, что к денежному довольствию
указанных военнослужащих устанавливаются
коэффициенты (районные, за военную службу в
высокогорных районах, за военную службу в
пустынных и безводных местностях) и
выплачиваются процентные надбавки к
денежному довольствию в размерах и порядке,
которые установлены федеральными законами
и иными нормативными правовыми актами
Российской Федерации для граждан,
работающих и проживающих в указанных
районах и местностях.
Во исполнение
данных законодательных положений был издан
Приказ министра обороны Российской
Федерации "О мерах по реализации
Федерального закона "О внесении изменений и
дополнений в статьи 11 и 13 Федерального
закона "О статусе военнослужащих" от 18 июня
2001 г. N 275. Указанным Приказом установлено
выплачивать денежное довольствие
военнослужащим, проходящим военную службу
по контракту в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и других
местностях с неблагоприятными
климатическими и экологическими условиями,
в том числе отдаленных, с коэффициентами
(районными, за военную службу в
высокогорных районах, за военную службу в
пустынных и безводных местностях) и
процентную надбавку к денежному
довольствию в размерах и порядке, которые
установлены федеральными законами и иными
нормативными правовыми актами Российской
Федерации для граждан, работающих и
проживающих в указанных районах и
местностях.
Нельзя не отметить, что п. 3
ст. 217 НК РФ был обжалован в Конституционном
Суде Российской Федерации (см. Определение
Конституционного Суда Российской
Федерации "Об отказе в принятии к
рассмотрению жалобы гражданки Хямяляйнен
Марины Геннадьевны на нарушение ее
конституционных прав положениями пунктов 1
и 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской
Федерации" от 5 марта 2004 г. N 76-О).
В своей
жалобе в Конституционный Суд Российской
Федерации гражданка М.Г. Хямяляйнен
оспаривала конституционность положений пп.
1 и 3 ст. 217 (гл. 23 "Налог на доходы физических
лиц") НК РФ, в соответствии с которыми не
подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц государственные пособия, за
исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по
уходу за больным ребенком), а также иные
выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим
законодательством; все виды установленных
действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в
частности, с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных
расходов).
Как следует из
представленных суду материалов, решением
мирового судьи судебного участка N 2
Ломоносовского округа города Архангельска
от 29 января 2003 г., оставленным без изменения
апелляционной инстанцией, гражданке М.Г.
Хямяляйнен было отказано в удовлетворении
исковых требований к Социальной
благотворительной некоммерческой
организации "Фонд социальной поддержки
моряков", в которой она работает по
трудовому договору, к Управлению
Федерального казначейства по
Архангельской области, а также к инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по городу Архангельску о
возврате налога на доходы физических лиц,
удержанного с сумм районного коэффициента
и процентной надбавки к заработной плате,
начисленных ей в соответствии с Законом
Российской Федерации "О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц,
работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях". Судебные решения мотивированы
тем, что районный коэффициент и процентная
надбавка как составные части заработной
платы являются доходом физического лица,
подлежащим налогообложению в соответствии
со ст. 210 НК РФ.
По мнению гражданки М.Г.
Хямяляйнен, оспариваемые положения ст. 217 НК
РФ как допускающие возможность их
произвольного истолкования не
соответствуют ст. 1 (ч. 1), ст. ст. 2, 8 (ч. 2), ст.
ст. 17, 18, 19, 34, 35, 45, 46 и 57 Конституции
Российской Федерации, поскольку по смыслу,
придаваемому им правоприменительной
практикой, не предусматривают освобождение
физических лиц от налогообложения в
отношении выплат районного коэффициента и
процентной надбавки к заработной плате,
являющихся компенсационными выплатами.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в данном Кодексе,
применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях
законодательства, если иное не
предусмотрено данным Кодексом. В НК РФ (ст.
ст. 217 и 238, определяющие доходы и суммы, не
подлежащие налогообложению) понятие
"компенсационные выплаты" употребляется в
значении, вытекающем из системного
толкования соответствующих норм
налогового и трудового права.
Так,
согласно Трудовому кодексу Российской
Федерации (далее - ТК РФ) гарантии
представляют собой средства, способы и
условия, с помощью которых обеспечивается
осуществление предоставленных работникам
прав в области социально-трудовых
отношений; компенсации - денежные выплаты,
установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением
ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей (ст. 164).
Значительная часть случаев предоставления
подобных компенсаций указана в разд. VII
"Гарантии и компенсации", предусматривающем
соответствующие выплаты работникам (в
пределах, установленных законодательством
в целях возмещения затрат (расходов),
которые они несут в связи с исполнением
трудовых и некоторых других
обязанностей).
Признавая в качестве
одного из основных принципов правового
регулирования трудовых отношений
обеспечение права каждого работника на
выплату справедливой заработной платы (ст. 2
ТК РФ), законодатель определил в ТК РФ, что
оплата труда работников, занятых на работах
в местностях с особыми климатическими
условиями, производится в повышенном
размере (ст. 146); в состав заработной платы,
помимо вознаграждения за труд в
зависимости от его сложности, количества,
качества и условий выполняемой работы,
включаются также выплаты компенсационного
и стимулирующего характера (ч. 2 ст. 129).
Указанные законоположения
конкретизированы в ст. ст. 315, 316 и 317 ТК РФ,
предусматривающих, что оплата труда лиц,
работающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях,
осуществляется с применением районных
коэффициентов и процентных надбавок к
заработной плате, размеры и порядок выплаты
которых устанавливаются федеральным
законом. Таким законом является
Федеральный закон "О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц,
работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях", направленный на возмещение
дополнительных материальных и
физиологических затрат гражданам в связи с
работой и проживанием в экстремальных
природно-климатических условиях Севера
(преамбула) и предусматривающий, что
работникам предприятий, учреждений,
организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, гарантируется выплата
районного коэффициента и процентной
надбавки к заработной плате (ст. 7); при этом
районный коэффициент к заработной плате
устанавливается единый для всех
производственных и непроизводственных
отраслей и начисляется к заработной плате
без ограничения ее максимального размера;
выплата районного коэффициента к
заработной плате учитывается во всех
случаях исчисления средней заработной
платы (ст. 10).
Согласно же подп. 6 п. 1 ст. 208
и ст. 209 НК РФ к доходам физических лиц от
источников в Российской Федерации
относится вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей.
Конституционным Судом Российской
Федерации было отмечено, что поскольку из
названных законоположений следует, что
выплаты районных коэффициентов и
процентных надбавок выступают элементами
оплаты труда, составной частью заработной
платы, они не могут отождествляться - без
особой оговорки - с компенсациями, о которых
идет речь в оспариваемых положениях пп. 1 и 3
ч. 1 ст. 217 НК РФ, призванными возместить
налогоплательщикам конкретные затраты,
связанные именно с непосредственным
выполнением ими своих трудовых
обязанностей (т.е. обусловленные реальными
расходами, такими, как переезд на работу в
другую местность и возмещение
командировочных расходов).
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята
всенародным голосованием
12.12.1993)
"ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 21.12.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.08.2000 N
118-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О НАЛОГАХ"
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.05.1998 N 76-ФЗ
"О СТАТУСЕ ВОЕННОСЛУЖАЩИХ"
(принят ГД
ФС РФ 06.03.1998)
ЗАКОН РФ от 19.02.1993 N 4520-1
"О
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГАРАНТИЯХ И КОМПЕНСАЦИЯХ
ДЛЯ ЛИЦ, РАБОТАЮЩИХ И ПРОЖИВАЮЩИХ В РАЙОНАХ
КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ
МЕСТНОСТЯХ"
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2118-1
"ОБ
ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ПРИКАЗ Министра обороны РФ от
18.06.2001 N 275
"О МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В СТАТЬИ 11 И 13 ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА "О СТАТУСЕ
ВОЕННОСЛУЖАЩИХ"
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 N 76-О
"ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ
ГРАЖДАНКИ ХЯМЯЛЯЙНЕН МАРИНЫ ГЕННАДЬЕВНЫ НА
НАРУШЕНИЕ ЕЕ КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ
ПОЛОЖЕНИЯМИ ПУНКТОВ 1 И 3 СТАТЬИ 217
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
Право в Вооруженных Силах, N
12, 2004
