Особенности обращения взысканий на денежные средства банков - нарушителей налогового законодательства
БАНКОВ - НАРУШИТЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
А.П.
БАЛАКИНА
Балакина А.П., доктор
экономических наук, профессор.
Практика
осуществления налоговой деятельности
показывает, что банки не всегда
добросовестно исполняют возложенную на них
обязанность своевременно и в полном объеме
уплачивать причитающиеся налоги. Как
следствие - образуется налоговая недоимка.
Учитывая особенности правового статуса
банков в налоговых правоотношениях,
действующим законодательством
предусмотрен отдельный порядок обращения
взыскания на денежные средства
должников-банков. Наличие специфических
особенностей принудительного взыскания
денежных средств банков и иных кредитных
организаций также обусловлено спецификой
правового режима имущества данных
организаций. В структуре капитала банка и
иной кредитной организации можно выделить
собственные и привлеченные средства. В силу
специфики банковской деятельности
привлеченные средства (средства,
находящиеся на счетах и во вкладах
юридических и физических лиц) занимают в
капитале значительное место. Вполне
логично, что взыскание должно обращаться на
собственные (принадлежащие банку на праве
собственности) средства банка. При этом
разделить эти средства и вычленить из них
собственные средства банка крайне
трудно.
Существенная часть средств
банков и иных кредитных организаций
находится на корреспондентских
(субкорреспондентских) счетах данной
организации. В этой связи представляется
обоснованным мнение подавляющего
большинства авторов относительно
необходимости дополнительного
регулирования правового режима
корреспондентского счета как
законодателем, так и органом банковского
регулирования в лице Банка России <*>.
--------------------------------
<*> См.: Исаев Д.Б.
Некоторые аспекты правового регулирования
банковских операций // Законодательство. 1997.
N 4. С. 21.
Списание денежных средств может
быть осуществлено в следующих случаях:
1) по распоряжению (платежному поручению)
кредитной организации - владельца счета
либо с ее согласия;
2) без ведома либо
одобрения кредитной организации списание
средств с ее корреспондентского счета
может производиться только по решению суда
и в иных случаях, предусмотренных
законом.
Здесь возникает случай так
называемого бесспорного списания, т.е.
когда банк, обслуживающий счет кредитной
организации, при поступлении надлежащим
образом оформленных документов обязан
произвести списание без уведомления
владельца счета. Получив платежные
документы, основанные на судебном решении
или содержащие законные требования,
банк-корреспондент (т.е. банк, обслуживающий
корреспондентский счет) не вправе
пересматривать правомерность таких
требований по существу и обязан произвести
списание. Причем необходимо подчеркнуть,
что бесспорное списание не означает
ограничения каких-либо процессуальных прав
банка - владельца счета на возбуждение в
дальнейшем спора в компетентных органах по
факту правомерности такого списания.
В
литературе возникли споры о возможности
принудительного списания денежных средств
с корреспондентских счетов банков, а также
о возможности наложения ареста на такие
средства. Ряд авторов полагают, что
принудительное списание денежных средств с
корреспондентских счетов и наложение на
них ареста производиться не должно, так как
на корреспондентском счете находятся не
только собственные средства банка, но и
средства его клиентов. В связи с этим
вносились предложения об установлении
методики разделения средств на
корреспондентских счетах банков на их
собственные средства и на средства их
клиентов. Однако А.Я. Курбатов на основе
принципов ведения бухгалтерского учета
пришел к выводу, что в отношении средств,
учитываемых на корреспондентских счетах
банка, невозможно установить какая часть из
них образовалась за счет клиентов, а какая -
за счет собственных средств банка <*>.
Соглашаясь с позицией названного ученого,
добавим, что также следует учитывать
положения ст. 860 ГК РФ, в соответствии с
которыми правила о договоре банковского
счета распространяются на
корреспондентские счета, субсчета, другие
счета банков, если иное не установлено
законом, иными правовыми актами либо
установленными в соответствии с ними
банковскими правилами. При этом ни в одном
законодательном акте, определяющем
возможность наложения ареста на денежные
средства, учитываемые на счетах банков, или
приостановления операций по этим счетам, не
было установлено никаких исключений в
отношении корреспондентских счетов банков
и иных кредитных организаций.
--------------------------------
<*> См.: Курбатов А.Я.
Взыскание задолженности // Юридический мир.
1996. Октябрь. С. 55.
Нормативными актами
Банка России установлены различные режимы
списания денежных средств
корреспондентского счета, открытого в
подразделениях расчетной сети Банка России
или открытого в других кредитных
организациях (филиалах).
При наличии на
корреспондентском счете (субсчете)
кредитной организации (филиала), открытом в
подразделениях расчетной сети Банка
России, денежных средств, достаточных для
удовлетворения всех требований,
предъявленных к счету, списание этих
средств осуществляется в порядке
поступления распоряжений владельца счета и
других расчетных документов в течение
операционного дня, если иное не
предусмотрено законодательством и
договором счета. Под достаточностью
средств на счете понимается наличие
остатка денежных средств на
корреспондентском счете (субсчете)
кредитной организации (филиала) не ниже
суммы всех требований к нему либо
выполнение условий, предусмотренных
договором счета, позволяющих проводить
расчетные операции по всем требованиям,
предъявленным к счету, сумма которых
превышает сумму остатка денежных средств
на счете.
При недостаточности денежных
средств на корреспондентском счете
(субсчете) кредитной организации (филиала)
для удовлетворения всех предъявленных к
нему требований операции по списанию
денежных средств осуществляются в
соответствии с очередностью, установленной
законодательством.
На наш взгляд,
правовое регулирование взыскания денежных
средств с корреспондентских счетов банков
и иных кредитных организаций явно
недостаточно. В данной ситуации
представляется обоснованным применение
положений Федерального закона "Об
исполнительном производстве",
регламентирующих деятельность банков по
взысканию денежных средств с должника, в
том числе положения ст. 6 об обязанности
банка или иной кредитной организации в
трехдневный срок после получения
исполнительного документа от взыскателя
или судебного пристава-исполнителя
исполнить требование о взыскании денежных
средств либо сделать отметку о полном или
частичном неисполнении указанных
требований. Банком, осуществляющим
взыскание, в данном случае будет выступать
либо банк или иная кредитная организация,
ведущая у себя корреспондентский счет
должника, либо Банк России. К ним же должны
применяться меры ответственности за
неисполнение такой обязанности.
Однако
для упорядочения правового регулирования в
данной сфере было бы целесообразно внести
изменения в Положение Банка России о
порядке осуществления безналичных
расчетов в Российской Федерации,
отражающие положения Федерального закона
"Об исполнительном производстве" и детально
регламентирующие порядок принудительного
взыскания денежных средств с
корреспондентских счетов банков и иных
кредитных организаций.
При этом следует
иметь в виду, что Гражданский кодекс РФ не
предусматривает установления различного
правового режима для корреспондентских
счетов, открытых в подразделениях
расчетной сети Банка России или открытых в
других кредитных организациях (филиалах).
Такие различия могут устанавливаться в
договоре на открытие и ведение
корреспондентского счета, однако порядок
взыскания денежных средств с
корреспондентского счета по
исполнительным документам должен быть
единым, вне зависимости от того, где открыт
этот счет.
В соответствии с действующим
процессуальным законодательством в целях
обеспечения иска арбитражный суд и суд
общей юрисдикции по заявлению лица,
участвующего в деле, вправе принять меры по
обеспечению иска, в частности наложить
арест на принадлежащие ответчику -
кредитной организации - денежные средства,
находящиеся на корреспондентских счетах в
РКЦ Банка России.
Президиум Высшего
Арбитражного Суда РФ в своем
информационном письме от 25 июля 1996 г. "О
результатах рассмотрения Президиумом
Высшего Арбитражного Суда РФ отдельных
вопросов судебной практики" <*>, а также
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем
Постановлении от 31 октября 1996 г. "О
применении Арбитражного процессуального
кодекса РФ при рассмотрении дел в суде
первой инстанции" <**> обратили внимание
судов на тот факт, что наложение ареста на
денежные средства, находящиеся на
корреспондентском счете ответчика -
коммерческого банка (иного кредитного
учреждения), целесообразно производить
тогда, когда другие меры, предусмотренные
арбитражным процессуальным
законодательством, не смогут обеспечить
исполнение принятого в отношении
коммерческого банка (иной кредитной
организации) судебного акта.
--------------------------------
<*> Вестник Высшего
Арбитражного Суда РФ. 1996. N 10.
<**>
Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 1997. N
1.
В письме от 17 октября 1998 г. "О порядке
исполнения определений судов об
обеспечении исков в виде наложения ареста
на денежные средства, находящиеся на
корреспондентских счетах ответчиков -
кредитных организаций" Центральный банк РФ
указал, что при исполнении определений об
обеспечении иска в виде наложения ареста на
денежные средства, находящиеся на
корреспондентском счете ответчика -
кредитной организации, следует иметь в
виду, что арест налагается не на его
корреспондентские счета, а на имеющиеся на
счетах средства в пределах заявленной
суммы иска. Кроме того, не может быть
наложен арест на суммы, которые в будущем
поступят на корреспондентский счет
ответчика.
В правоприменительной
практике представляется спорным вопрос о
возможности обращения взыскания по
исполнительным документам на обязательные
резервы банка, создаваемые для обеспечения
финансовой надежности кредитной
организации. Обязательные резервы
депонируются в Банке России. Федеральным
законом "О Центральном банке РФ (Банке
России)" устанавливается, что на
обязательные резервы, депонируемые
кредитной организацией в Банке России,
взыскания не обращаются.
Определенными
особенностями обладает процедура
взыскания денежных средств у банков и иных
кредитных организаций, у которых отозваны
лицензии.
Банк России вправе отозвать у
кредитной организации лицензию на
осуществление банковских операций по
основаниям, предусмотренным Федеральным
законом "О банках и банковской
деятельности". Порядок отзыва лицензии на
осуществление банковских операций
устанавливается нормативными актами Банка
России.
Отзыв лицензии у банка или иной
кредитной организации может выступать
мерой ответственности за виновное
неисполнение содержащихся в
исполнительных документах судов,
арбитражных судов требований о взыскании
денежных средств со счетов (вкладов)
клиентов кредитной организации при наличии
средств на счетах (вкладах) указанных лиц.
При этом неоправданным представляется
установленное законом ограничение перечня
исполнительных документов, за неисполнение
которых наступает ответственность, только
исполнительными документами, выданными
судом или арбитражным судом. Такая градация
исполнительных документов противоречит, по
нашему мнению, требованиям Федерального
закона "Об исполнительном производстве",
который не предусматривает деления
исполнительных документов на какие-либо
группы в зависимости от органа, их
выдавшего.
Обязанность Банка России
отозвать лицензию у банка или иной
кредитной организации в случае если
кредитная организация не способна
удовлетворить требования кредиторов по
денежным обязательствам и (или) исполнить
обязанность по уплате обязательных
платежей в течение одного месяца с
наступления даты их удовлетворения и (или)
исполнения (при этом указанные требования
должны в совокупности составлять не менее
1000-кратного размера минимального размера
оплаты труда, установленного федеральным
законом) еще не означает банкротство
кредитной организации. В соответствии с
Федеральным законом "О несостоятельности
(банкротстве) кредитных организаций"
кредитная организация считается
неспособной удовлетворить требования
кредиторов по денежным обязательствам и
(или) исполнить обязанность по уплате
обязательных платежей, если
соответствующие обязанности не исполнены
ею в течение одного месяца с момента
наступления даты их исполнения и (или) если
после отзыва у кредитной организации
лицензии на осуществление банковских
операций стоимость ее имущества (активов)
недостаточна для исполнения обязательств
кредитной организации перед ее
кредиторами. Банкротство кредитной
организации подавляющему большинству
кредиторов (взыскателей) невыгодно,
поскольку многие из них смогут получить
лишь часть причитающихся им денежных
средств. Поэтому взыскатели могут быть
заинтересованы в применении мер
финансового оздоровления, предусмотренных
Федеральным законом "О несостоятельности
(банкротстве) кредитных организаций".
Однако осуществление мер финансового
оздоровления в условиях отзыва у кредитной
организации лицензии чаще всего не
приносит никаких положительных
результатов.
В связи с возникающими
вопросами о порядке исполнения
исполнительных документов, предъявленных к
корреспондентскому счету кредитной
организации или к расчетному счету ее
клиентов после отзыва у кредитной
организации лицензии на осуществление
банковских операций, Банк России по
согласованию с Департаментом судебных
приставов Министерства юстиции РФ в своем
письме от 15 марта 1999 г. "Об исполнении
исполнительных документов по
имущественным взысканиям к кредитным
организациям, у которых отозвана лицензия
на осуществление банковских операций"
рекомендовал следующее: исполнение
исполнительных документов, предъявленных к
корреспондентскому счету кредитной
организации или к расчетному счету клиента
кредитной организации, по судебным
решениям, вступившим в законную силу до
момента отзыва у кредитной организации
лицензии, за исключением исполнительных
документов, выданных на основании судебных
решений о взыскании задолженности по
заработной плате, выплате вознаграждений
по авторским договорам, алиментов, а также о
возмещении вреда, причиненного жизни и
здоровью, и морального вреда,
приостанавливается в соответствии с п. 3 ч. 4
ст. 20 Федерального закона "О банках и
банковской деятельности" до принятия
решения о ликвидации кредитной
организации. При этом судебный
пристав-исполнитель не предпринимает к
территориальному учреждению Банка России,
где открыт корреспондентский счет данной
организации, мер по применению санкций за
неисполнение исполнительных документов.
Исполнительные документы после
приостановления исполнения по ним остаются
в кредитной организации и в подразделении
расчетной сети
