Реформирование налогового законодательства. налог на доходы физических лиц(е.в. виговский)
органами муниципальных образований
(законодательными (представительными)
органами государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт
Петербурга) определяются в порядке и в
пределах, которые предусмотрены данным
Кодексом, следующие элементы
налогообложения: налоговые ставки, порядок
и сроки уплаты налогов. Иные элементы
налогообложения по местным налогам и
налогоплательщики определяются также
Кодексом.
Налоговые льготы, основания и
порядок их применения могут
устанавливаться представительными
органами муниципальных образований
(законодательными (представительными)
органами государственной власти городов
федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) законодательством о
налогах и сборах в порядке и пределах,
которые предусмотрены Кодексом.
Следует также отметить, что Федеральным
законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ изменена редакция
пункта 4 статьи 4 Закона Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на
имущество физических лиц".
Пунктом 4
статьи 4 Закона Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество
физических лиц" предусмотрено, что органы
местного самоуправления имеют право
устанавливать налоговые льготы по налогам,
установленным настоящим Законом, и
основания для их использования
налогоплательщиками.
Следует иметь в
виду, что до введения в действие глав части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации о налогах и сборах,
предусмотренных статьями 12 - 15 части первой
НК РФ, ссылки в пункте 3 статьи 57 на
положения указанного Кодекса
приравниваются к ссылкам на акты
законодательства Российской Федерации о
соответствующих налогах, принятые до дня
вступления в силу Федерального закона от
29.07.2004 N 95-ФЗ (статья 3 Федерального закона от
29.07.2004 N 95-ФЗ).
Существенные изменения в
налоговом законодательстве связаны с
принятием Федерального закона от 29.11.2004 N
141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской
Федерации".
Вышеуказанным Федеральным
законом часть вторая Налогового кодекса
Российской Федерации дополнена разделом X
"Местные налоги", главой 31 "Земельный
налог".
Особенности установления
земельного налога, а также прекращение его
действия определены статьей 387 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ
налогоплательщиками земельного налога
признаются не только организации, но и
физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого
владения.
Существенные элементы
налогообложения: объект налогообложения,
налоговая база и порядок ее определения,
налоговый и отчетные периоды, налоговые
ставки и льготы по уплате земельного налога
и другие регламентируются
соответствующими статьями НК
РФ.
Изменение налоговых ставок
Одним из
обязательных элементов налогообложения
доходов физических лиц являются налоговые
ставки, которые также претерпели изменения
в связи с принятием Федерального закона от
29.07.2004 N 95-ФЗ и Федерального закона от 20.08.2004 N
112-ФЗ.
В статью 224 Налогового кодекса
Российской Федерации вышеуказанными
Федеральными законами внесены изменения в
редакцию пункта 2 данной статьи, а также
введены дополнительно пункты 4 и 5.
Внесение дополнительных пунктов коснулось
прежде всего изменений налоговой ставки в
отношении доходов от долевого участия в
деятельности организаций и в отношении
доходов в виде процентов по облигациям с
ипотечным покрытием.
Так, согласно
пункту 4 статьи 224 НК РФ в отношении доходов
от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов,
законодателем установлена налоговая
ставка в размере 9 процентов.
Налоговая
ставка в размере 9 процентов установлена в
отношении доходов в виде процентов по
облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 года, а также по
доходам учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 года
(пункт 5 статьи 224 НК РФ).
В отношении всех
доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации, в соответствии с
требованиями пункта 3 данной статьи Кодекса
налоговая ставка установлена в размере 30
процентов.
В случаях, если иное не
предусмотрено статьей 224 НК РФ, налоговая
ставка установлена в размере 13
процентов.
В связи с внесенными
Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ
изменениями в редакцию статьи 224 НК РФ
применение налоговой ставки в размере 35
процентов по доходам, перечисленным в
пункте 2 данной статьи Кодекса, необходимо и
целесообразно представить в виде следующей
таблицы.
-------T----------------------------------------------------------------------------¬
¦N п/п ¦ Виды доходов
¦
+------+----------------------------------------------------------------------------+
¦1. ¦- стоимости любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых конкурсах, ¦
¦
¦играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров, работ и услуг, в части ¦
¦ ¦превышения размеров, указанных в
пункте 28 статьи 217 НК РФ; ¦
+------+----------------------------------------------------------------------------+
¦2. ¦- страховых выплат по договорам
добровольного страхования, в части
¦
¦ ¦превышения размеров, указанных в
пункте 2 статьи 213 НК РФ; ¦
+------+----------------------------------------------------------------------------+
¦3. ¦- процентных доходов по вкладам в
банках, в части превышения суммы, ¦
¦ ¦рассчитанной исходя из действующей
ставки рефинансирования Центрального
¦
¦ ¦банка Российской Федерации, в
течение периода, за который начислены
¦
¦ ¦проценты по рублевым вкладам (за
исключением срочных пенсионных вкладов,
¦
¦ ¦внесенных на срок не менее шести
месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам
в¦
¦ ¦иностранной валюте;
¦
+------+----------------------------------------------------------------------------+
¦4. ¦- суммы экономии на процентах при
получении налогоплательщиками заемных
¦
¦ ¦(кредитных) средств, в части
превышения размеров, указанных в пункте 2
¦
¦ ¦статьи 212 НК РФ, за исключением
доходов в виде материальной выгоды, ¦
¦ ¦полученной от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиками ¦
¦ ¦целевыми займами (кредитами),
полученными от кредитных и иных
организаций ¦
¦ ¦Российской
Федерации и фактически израсходованными
ими на новое ¦
¦
¦строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого
¦
¦ ¦дома, квартиры или доли (долей) в
них, на основании документов, ¦
¦
¦подтверждающих целевое использование
таких средств. ¦
L------+-----------------------------------------------------------------------------
Порядок
исполнения поручений на перечисление
налогов и сборов.
Постановка на
учет
Практически неизменным остался
порядок исполнения поручений на
перечисление банками налогов и сборов
налогоплательщиками и решений об их
взыскании.
Однако в связи с внесенными
изменениями может быть продлен срок для
исполнения поручения на уплату налога.
Так, согласно пункту 2 статьи 60 НК РФ
поручение на перечисление налога или
решение о взыскании налога исполняется
банком в течение одного операционного дня,
следующего за днем получения такого
поручения или решения, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом. При этом
плата за обслуживание по указанным
операциям не взимается.
При
предъявлении в обособленное подразделение
банка, не имеющее корреспондентского счета
(субсчета), физическим лицом поручения на
перечисление налога течение срока,
установленного абзацем первым настоящего
пункта, для исполнения банком поручения на
перечисление налога продлевается на время
доставки в установленном порядке такого
поручения организацией связи федерального
органа исполнительной власти,
уполномоченного в области связи, в
обособленное подразделение банка, имеющее
корреспондентский счет (субсчет), но не
более чем на пять операционных дней.
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ изменен
порядок постановки на учет и снятия с учета
физических лиц.
Так, согласно пункту 2
статьи 84 Кодекса налоговый орган обязан
осуществить постановку на учет, в
частности, физических лиц по основаниям, не
предусмотренным пунктом 3 статьи 83
настоящего Кодекса, в течение пяти дней со
дня представления ими всех необходимых
документов и в тот же срок выдать им
уведомления о постановке на учет в
налоговом органе.
Формы таких
уведомлений устанавливаются федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов.
При этом
налоговый орган, осуществивший постановку
на учет индивидуального предпринимателя,
обязан выдать свидетельство о постановке
на учет в налоговом органе. Форма такого
свидетельства устанавливается федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов.
Налоговый
орган обязан осуществить постановку на
учет физического лица по месту нахождения
принадлежащего ему недвижимого имущества и
(или) транспортных средств, а также частных
нотариусов и адвокатов по месту их
жительства в течение пяти дней со дня
поступления сведений от органов, указанных
в статье 85 данного Кодекса.
Налоговый
орган в тот же срок обязан выдать или
направить по почте свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе и
(или) уведомление о постановке на учет в
налоговом органе по формам, которые
устанавливаются федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и
сборов, и в порядке, который утверждается
Министерством финансов Российской
Федерации.
Некоторые доходы, не
подлежащие налогообложению
Федеральным
законом от 20.08.2004 N 103-ФЗ "О внесении
изменений в статью 217 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации"
изменена редакция пункта 10 данной статьи, а
также дополнен пункт 28 статьи 217 НК РФ.
В
связи с внесением изменений в пункт 10
изменен порядок оказания помощи инвалидам
за их лечение и медицинское
обслуживание.
Так, согласно данному
пункту не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) доходы
физических лиц, суммы, уплаченные также и
общественными организациями инвалидов за
лечение и медицинское обслуживание
инвалидов при условии наличия у
медицинских учреждений, как и ранее,
соответствующих лицензий, а также наличия
документов, подтверждающих фактические
расходы на лечение и медицинское
обслуживание.
При этом указанные доходы
освобождаются от налогообложения в случае
безналичной оплаты работодателями и (или)
общественными организациями инвалидов
медицинским учреждениям расходов на
лечение и медицинское обслуживание
налогоплательщиков.
Указанные доходы
освобождаются от налогообложения также и в
случае выдачи наличных денежных средств,
предназначенных на вышеуказанные цели,
непосредственно налогоплательщику (членам
его семьи, родителям) или зачисления
средств, предназначенных на эти цели, на
счета налогоплательщиков - физических лиц в
учреждениях банков.
В соответствии с
пунктом 28 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению (освобождаются от
налогообложения) доходы физических лиц, не
превышающие 2000 рублей, полученные суммы
материальной помощи, оказываемой инвалидам
общественными организациями инвалидов.
Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
и признании утратившими силу некоторых
законодательных актов Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по
совершенствованию государственного
управления" внесены изменения также и в
предоставление стандартных налоговых
вычетов.
Имущественные налоговые вычеты
конкретизированы
Существенные изменения
внесены в главу 23 Налогового кодекса
Российской Федерации Федеральным законом
от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в
статьи 220 и 224 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации".
В новой
редакции НК РФ изложена статья 220 Кодекса о
предоставлении имущественных налоговых
вычетов.
Несмотря на внесенные
изменения в статью 220 НК РФ, остались
неизменными суммы от продажи имущества,
которые при определенных условиях
позволяют получить имущественные вычеты в
размерах 1000000 рублей и 125000 рублей.
Изменения редакции пп. 1 пункта 1 статьи 220 НК
РФ коснулись прежде всего продажи
приватизированных жилых помещений и
сроков, в течение которых определенное
имущество находилось в собственности
физических лиц.
Так, согласно новой
редакции пп. 1 пункта 1 данной статьи при
определении размера налоговой базы в
соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ
налогоплательщик - физическое лицо имеет
право на получение имущественных налоговых
вычетов в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, включая
приватизированные жилые помещения, дач,
садовых домиков или земельных участков и
долей в указанном имуществе, находившихся в
собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих в целом 1000000
рублей, а также в суммах, полученных в
налоговом периоде от продажи иного
имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих 125000 рублей. При продаже жилых
домов, квартир, включая приватизированные
жилые помещения, дач, садовых домиков и
земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, а также
при продаже иного имущества, находившегося
в собственности налогоплательщика три года
и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного
имущества.
Пример N 2: Отец и сын имели в
совместной собственности однокомнатную
приватизированную квартиру, находившуюся в
собственности более 3 лет.
Инвентаризационная стоимость квартиры
составляет 1900000 рублей. С целью улучшения
жилищных условий отцом и сыном квартира
была продана. Отец по основному месту
работы имел за 2004 год доход в размере 240000
рублей без учета налога на доходы
физических лиц. Сын не имеет места работы и
является учеником школы.
1. Необходимо
определить налогооблагаемую базу по месту
работы отца.
Налогооблагаемая база по
налогу на доходы физических лиц
