Реформирование налогового законодательства. налог на доходы физических лиц(е.в. виговский)
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Материал
подготовлен с использованием правовых
актов
по состоянию на 30 декабря 2004
года
Е.В. ВИГОВСКИЙ
Виговский Евгений
Владимирович, советник налоговой службы III
ранга.
О правах физических
лиц
Нормотворческая законодательная
активность в совершенствовании налогового
законодательства успешно продвигается
вперед.
Ряд принятых Государственной
Думой Российской Федерации федеральных
законов внесли существенные поправки в
Налоговый кодекс.
Только в течение 2004 г.
в Налоговый кодекс Российской Федерации
были внесены более 8 поправок.
Существенные изменения претерпели
поправки в Кодекс, внесенные Федеральным
законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений
в некоторые законодательные акты
Российской Федерации и признании
утратившими силу некоторых
законодательных актов Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по
совершенствованию государственного
управления", о правах налогоплательщиков,
которыми являются также и физические
лица.
Согласно статье 21 НК РФ
налогоплательщики будут иметь право:
-
получать по месту своего учета от налоговых
органов бесплатную информацию (в том числе
в письменной форме) о действующих налогах и
сборах, законодательстве о налогах и сборах
и принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актах, порядке исчисления и уплаты
налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях налоговых
органов и их должностных лиц, а также
получать формы налоговой отчетности и
разъяснения о порядке их заполнения.
Предоставление данной информации является
также и обязанностью налоговых органов (пп.
4 пункта 1 статьи 32 НК РФ);
- получать от
Министерства финансов Российской
Федерации письменные разъяснения по
вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, от
финансовых органов в субъектах Российской
Федерации и органов местного
самоуправления - по вопросам применения
соответственно законодательства субъектов
Российской Федерации о налогах и сборах и
нормативных правовых актов органов
местного самоуправления о местных налогах
и сборах;
- не выполнять неправомерные
акты и требования налоговых органов, иных
уполномоченных органов и их должностных
лиц, не соответствующие настоящему Кодексу
или иным федеральным законам;
-
обжаловать в установленном порядке акты
налоговых органов, иных уполномоченных
органов и действия (бездействие) их
должностных лиц.
Следует отметить, что в
связи с введением в Кодекс статьи 34.2
"Полномочия финансовых органов в области
налогов и сборов" Министерство финансов
Российской Федерации также уполномочено
давать письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, утверждать
формы расчетов по налогам и формы налоговых
деклараций, обязательные для
налогоплательщиков, а также порядок их
заполнения.
Органы исполнительной
власти субъектов Российской Федерации и
органы местного самоуправления,
уполномоченные в области финансов, также
обязаны давать письменные разъяснения по
вопросам применения соответственно
законодательства субъектов Российской
Федерации о налогах и сборах и нормативных
правовых актов органов местного
самоуправления о местных налогах и
сборах.
Все налогоплательщики, включая
и физических лиц, вправе обращаться и
получать соответствующие разъяснения.
Согласно пп. 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ одним
из обстоятельств, исключающих вину
налогоплательщика, в том числе и
физического лица, в совершении налогового
правонарушения, признается выполнение
налогоплательщиком или налоговым агентом
письменных разъяснений по вопросам
применения законодательства о налогах и
сборах, данных финансовым органом или
другим уполномоченным государственным
органом или их должностными лицами в
пределах их компетенции (указанные
обстоятельства устанавливаются при
наличии соответствующих документов этих
органов, которые по смыслу и содержанию
относятся к налоговым периодам, в которых
совершено налоговое правонарушение, вне
зависимости от даты издания этих
документов (в ред. Федерального закона от
29.06.2004 N 58-ФЗ)).
Определение доходов
физических лиц и порядок
уплаты налога
изменены
Отдельно вышеуказанным
Федеральным законом определены доходы
налогоплательщиков и физических лиц.
Так, согласно пункту 1 статьи 42 НК РФ доходы
налогоплательщика могут быть отнесены к
доходам от источников в Российской
Федерации или к доходам от источников за
пределами Российской Федерации в
соответствии с главами "Налог на прибыль
организаций", "Налог на доходы физических
лиц" настоящего Кодекса.
Если положения
Кодекса не позволяют однозначно отнести
полученные налогоплательщиком доходы к
доходам от источников в Российской
Федерации либо к доходам от источников за
пределами Российской Федерации, отнесение
дохода к тому или иному источнику
осуществляется федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и
сборов.
В аналогичном порядке в
указанных доходах определяются доля,
которая может быть отнесена к доходам от
источников в Российской Федерации, и доли,
которые могут быть отнесены к доходам от
источников за пределами Российской
Федерации (пункт 2 статьи 42 НК РФ).
Иначе
изложена статья 45 НК РФ, которая дополнена
абзацем о направлении налогоплательщику
требования по уплате налога.
Так,
согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ
неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязанности по уплате налога является
основанием для направления налоговым
органом или таможенным органом
налогоплательщику требования об уплате
налога.
Обязанность по уплате налога
считается исполненной налогоплательщиком,
также и физическим лицом, с момента
предъявления в банк поручения на уплату
соответствующего налога при наличии
достаточного денежного остатка на счете
налогоплательщика, а при уплате налогов
наличными денежными средствами - с момента
внесения денежной суммы в счет уплаты
налога в банк или кассу органа местного
самоуправления либо организацию связи
федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного в области связи.
Кроме
того, налог не признается уплаченным в
случае отзыва налогоплательщиком или
возврата банком налогоплательщику
платежного поручения на перечисление суммы
налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также
если на момент предъявления
налогоплательщиком в банк поручения на
уплату налога этот налогоплательщик имеет
иные неисполненные требования,
предъявленные к счету, которые в
соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации
исполняются в первоочередном порядке, и
налогоплательщик не имеет достаточных
денежных средств на счете для
удовлетворения всех требований (пункт 2
статьи 45 НК РФ).
По вопросу исчисления
налоговой базы для индивидуальных
предпринимателей физических лиц
законодатель установил следующее.
Индивидуальные предприниматели должны
исчислять налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета
доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом
Министерством финансов Российской
Федерации.
Федеральным законом от 29.06.2004
N 58-ФЗ изменен и дополнен пункт 2 статьи 61 НК
РФ.
Изменение порядка уплаты налога и
сбора допускается в определенном
порядке.
Так, согласно пункту 2 статьи 61
НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора
допускается исключительно в порядке,
предусмотренном главой 9 Кодекса, и в
пределах лимитов предоставления отсрочек,
рассрочек и налоговых кредитов по уплате
налогов и сборов, определенных федеральным
законом о федеральном бюджете на
соответствующий финансовый год, - в части
налогов и сборов, подлежащих зачислению в
федеральный бюджет, законами субъектов
Российской Федерации о бюджете - в части
налогов и сборов, подлежащих зачислению в
бюджеты соответствующих субъектов
Российской Федерации, правовыми актами
представительных органов муниципальных
образований - в части налогов и сборов,
подлежащих зачислению в бюджеты
соответствующих муниципальных
образований.
Правила, предусмотренные
настоящей главой, применяются также в
отношении изменения срока уплаты налога в
государственные внебюджетные фонды. При
этом органы государственных внебюджетных
фондов пользуются правами и несут
обязанности финансовых органов,
предусмотренные настоящей главой (пункт 7
статьи 61 НК РФ).
Однако, несмотря на
существенные изменения, внесенные в главу 23
Налогового кодекса Российской Федерации,
практически неизменным остался подпункт 28
статьи 217 НК РФ.
Именно не претерпели
изменения в части освобождения от
налогообложения видов доходов физических
лиц на суммы доходов, не превышающих 2000
рублей за налоговый период (год) сумм
материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся с
выходом на пенсию по инвалидности или по
возрасту.
Можно привести следующий
пример расчета уменьшения
налогооблагаемой базы по налогу на доходы
физических лиц.
Пример N 1: Физическое лицо
по основному месту работы имело совокупный
доход (заработную плату) без
налогообложения за 2004 год в размере 144000
рублей. В марте по основному месту работы
работнику была оказана материальная помощь
в размере 14000 рублей, в октябре 2004 года в
размере 2000 рублей. Работник работал по
совместительству, и его доход составил за
2004 год 100000 рублей (без налогообложения).
1. В совокупный доход работника необходимо
включить полученные им доходы, как по
основному месту работы, так и по
совместительству:
144000 рублей + 14000
рублей + 2000 рублей + 100000 рублей = 260000
рублей.
2. Доход, подлежащий
налогообложению по основному месту работы,
составит за 2004 год в сумме:
160000 рублей -
2000 рублей (доход, освобожденный от
налогообложения) = 158000 рублей.
3.
Необходимо удержать налог на доходы с
физического лица по основному месту работы
в 2004 году:
158000 рублей х 0,13% = 20540
рублей.
Полномочия представительных
(законодательных) органов власти
Другим
из важных принятых законов стал
Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и
признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской
Федерации о налогах и сборах".
Данным
Законом существенно поправлена часть 1
Кодекса.
Расширены полномочия
законодательных (представительных) органов
государственной власти субъектов
Российской Федерации и представительных
органов муниципальных образований по
установлению налогов и сборов.
Представительные органы муниципальных
образований наделены правом издавать
нормативно-правовые акты о налогах.
Так,
согласно внесенным изменениям в пункт 4
статьи 12 НК РФ, местными налогами теперь
будут признаваться налоги, которые
установлены настоящим Кодексом и
нормативно-правовыми актами
представительных органов муниципальных
образований о налогах и обязательны к
уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований, если, как
подчеркнул законодатель, иное не
предусмотрено данным пунктом и пунктом 7
статьи 12 НК РФ.
До сегодняшнего времени
в Налоговый кодекс Российской Федерации не
введен в качестве самостоятельной главы
Кодекса "Налог на имущество физических лиц",
который в виде отдельного закона действует
и применяется до настоящего времени. (Закон
Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 (в
редакции от 22.08.2004 N 122-ФЗ) "О налогах на
имущество физических лиц").
Поэтому, как
предусмотрено Федеральным законом от 29.07.2004
N 95-ФЗ, в скором времени в Кодексе появятся
отдельные главы по налогу на имущество
физических лиц и другим налогам.
Об
установлении и введении земельного
налога
и налога на имущество физических
лиц
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ
внесены ряд изменений в часть первую
Налогового кодекса Российской
Федерации.
В отношении земельного
налога и налога на имущество физических лиц
законодатель установил и значительно
расширил территориальные образования, где
будут вводиться в действие и прекращать
свое действие данные налоги.
Пунктом 4
статьи 12 НК РФ установлено, что земельный
налог и налог на имущество физических лиц
устанавливаются данным Кодексом и
нормативными правовыми актами
представительных органов поселений
(муниципальных районов), городских округов
о налогах и обязательны к уплате на
территориях соответствующих поселений
(межселенных территориях), городских
округов, если иное не предусмотрено пунктом
7 данной статьи Кодекса.
Для физических
лиц особую конкретизацию принесли
изменения о введении в действие земельного
налога и налога на имущество физических
лиц.
Земельный налог и налог на
имущество физических лиц вводятся в
действие и прекращают действовать на
территориях поселений (межселенных
территориях), городских округов в
соответствии с настоящим Кодексом и
нормативными правовыми актами
представительных органов поселений
(муниципальных районов), городских округов
о налогах.
Примечание: Федеральным
законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ установлено, что
пункт 7 статьи 1 настоящего Федерального
закона в части абзаца третьего пункта 4
статьи 12 НК РФ со дня вступления в силу
данного Федерального закона и до 1 января 2006
года применяется исключительно в части
полномочий представительных органов
поселений (муниципальных районов) и
городских округов, вновь образованных в
соответствии с Федеральным законом от 6
октября 2003 года N 131-ФЗ, по установлению
земельного налога и налога на имущество
физических лиц и принятию указанными
представительными органами решений о
введении в действие этих налогов, которые
вводятся в действие не ранее 1 января 2006
года (пункт 2 статьи 7 данного документа).
О порядке установления и введения местных
налогов в городах федерального значения
Москве и Санкт-Петербурге пунктом 4 статьи 12
НК РФ предусмотрено следующее.
Местные
налоги в городах федерального значения
Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются
данным Кодексом и законами указанных
субъектов Российской Федерации о налогах и
обязательны к уплате на территориях этих
субъектов Российской Федерации, если иное
не предусмотрено пунктом 7 данной статьи
Кодекса.
Кроме того, местные налоги
вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях городов
федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в соответствии с
настоящим Кодексом и законами указанных
субъектов Российской Федерации.
С
внесением изменений в статью 15 Кодекса
земельный налог, также как и налог на
имущество физических лиц, будет относиться
к местным налогам, в связи с чем
представительным органам муниципальных и
иных образований Федеральным законом от
29.07.2004 N 95-ФЗ предоставлены ряд
полномочий.
При установлении данных
налогов должны соблюдаться определенные
пунктом 4 статьи 12 НК РФ требования.
Так,
при установлении местных налогов
представительными
