Применение отдельных положений налогового кодекса российской федерации(е.в. виговский)

или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Учитывая, что определение реализации товаров является составляющей частью объекта налогообложения, законодатель в пункте 3 статьи 39 НК РФ установил случаи, при которых нельзя признать реализацию товаров, работ или услуг.
Данные виды операций либо передачи, в том числе и имущества, можно представить в виде следующей таблицы.
--------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Не признается реализацией товаров, работ или услуг ¦
+------T-----------------T------------------------------------------------------+
¦N п/п ¦пп. п. 3 ст. 39 ¦ Виды операций ¦
¦ ¦НК РФ ¦ ¦
+------+-----------------+------------------------------------------------------+
¦1. ¦пп. 1 ¦- осуществление операций, связанных с обращением ¦
¦ ¦ ¦российской или иностранной валюты (за исключением ¦
¦ ¦ ¦целей нумизматики); ¦
+------+-----------------+------------------------------------------------------+
¦2. ¦пп. 2 ¦- передача основных средств, нематериальных активов и ¦
¦ ¦ ¦(или) иного имущества организации ее правопреемнику ¦
¦ ¦ ¦(правопреемникам) при реорганизации этой организации; ¦
+------+-----------------+------------------------------------------------------+
¦3. ¦пп. 3 ¦- передача основных средств, нематериальных активов и ¦
¦ ¦ ¦(или) иного имущества некоммерческим организациям на ¦
¦ ¦ ¦осуществление основной уставной деятельности, не ¦
¦ ¦ ¦связанной с предпринимательской деятельностью; ¦
+------+-----------------+------------------------------------------------------+
¦4. ¦пп. 4 ¦- передача имущества, если такая передача носит ¦
¦ ¦ ¦инвестиционный характер (в частности, вклады в ¦
¦ ¦ ¦уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и ¦
¦ ¦ ¦товариществ, вклады по договору простого товарищества ¦
¦ ¦ ¦(договор о совместной деятельности), паевые взносы в ¦
¦ ¦ ¦паевые фонды кооперативов); ¦
+------+-----------------+------------------------------------------------------+
¦5. ¦пп. 5 ¦- передача имущества в пределах первоначального ¦
¦ ¦ ¦взноса участнику хозяйственного общества или ¦
¦ ¦ ¦товарищества (его правопреемнику или наследнику) при ¦
¦ ¦ ¦выходе (выбытии) из хозяйственного общества или ¦
¦ ¦ ¦товарищества, а также при распределении имущества ¦
¦ ¦ ¦ликвидируемого хозяйственного общества или товари- ¦
¦ ¦ ¦щества между его участниками; ¦
+------+-----------------+------------------------------------------------------+
¦6. ¦пп. 6 ¦- передача имущества в пределах первоначального взноса¦
¦ ¦ ¦участнику договора простого товарищества (договора о ¦
¦ ¦ ¦совместной деятельности) или его правопреемнику в ¦
¦ ¦ ¦случае выдела его доли из имущества, находящегося в ¦
¦ ¦ ¦общей собственности участников договора, или раздела ¦
¦ ¦ ¦такого имущества; ¦
+------+-----------------+------------------------------------------------------+
¦7. ¦пп. 7 ¦- передача жилых помещений физическим лицам в домах ¦
¦ ¦ ¦государственного или муниципального жилищного фонда ¦
¦ ¦ ¦при проведении приватизации; ¦
+------+-----------------+------------------------------------------------------+
¦8. ¦пп. 8 ¦- изъятие имущества путем конфискации, наследование ¦
¦ ¦ ¦имущества, а также обращение в собственность иных ¦
¦ ¦ ¦лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных ¦
¦ ¦ ¦животных, находки, клада в соответствии с нормами ¦
¦ ¦ ¦Гражданского кодекса Российской Федерации; ¦
+------+-----------------+------------------------------------------------------+
¦9. ¦пп. 9 ¦- иные операции в случаях, предусмотренных настоящим ¦
¦ ¦ ¦Кодексом. ¦
L------+-----------------+-------------------------------------------------------
Уровень цен при реализации товаров (работ,услуг)
в целях налогообложения
Цена товаров (работ, услуг) является денежным выражением их стоимости, в связи с чем при реализации товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе цена (ее стоимостная оценка) оказывает непосредственное влияние и на объекты налогообложения ряда налогов.
Принципы определения цены товаров (работ или услуг) для целей налогообложения ранее рассматривались в ряде материалов и публикаций.
Исключать принципы определения цены при передаче товаров (работ, услуг) ни в коем случае нельзя.
Статья 40 НК РФ является по своему составу не только объемной, но и прежде всего содержательной.
В обычных условиях деятельности бухгалтерских служб предприятий, учреждений и организаций, как свидетельствует тому судебно-арбитражная практика, бухгалтерские службы не уделяют внимания последствиям отклонений рыночных цен товаров (работ, услуг) от сопоставимых цен в сложившихся рыночных условиях.
В данном случае необходимо следовать требованиям пункта 9 статьи 40 НК РФ.
Так, при определении рыночных цен товара, работы или услуги должна учитываться информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
В частности, должны учитываться такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Несмотря на сложность определения уровня цен при реализации товаров (работ, услуг), руководителям и главным бухгалтерам предприятий, учреждений и организаций, по-видимому, целесообразно и необходимо следовать требованиям пункта 2 статьи 40 НК РФ, который во взаимозависимости с пунктом 3 данной статьи имеет весьма не конкретный, но абстрактный характер. Это является недостатком изложения законодателем принципа определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.
В случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Представляет интерес сложившаяся судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, предметом которых явилось установление уровня рыночных цен, "определяемых" сотрудниками федеральных налоговых органов.
Во множестве случаев имели место нарушения требований налогового законодательства при составлении акта выездной налоговой проверки налогоплательщиков, а именно: неполнота, несопоставимость в получении налоговыми органами доказательств, в том числе и при определении уровня рыночных цен и многое другое.
Согласно требованиям пункта 2 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи данного Кодекса, предусматривающие ответственность за тот или иной состав налогового правонарушения.
Примерами различного рода нарушений налогового законодательства является практика разрешения налоговых споров, рассмотренных Федеральными арбитражными судами округов.
Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владимира была проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Втормет". В ходе проверки правильности применения цен при совершении сделок на основании статьи 40 НК РФ налоговым органом установлено отклонение цены металлолома от рыночной более чем на 20% при реализации 21999,964 тонн металлолома по цене 22 доллара США на общую сумму 7000 долларов США (в рублевом эквиваленте - 1801100 рублей), что было отражено в акте проверки от 31.05.01 N 61.
Вывод об уровне рыночной цены лома (41 доллар США за тонну) сделан налоговым органом на основании сведений, полученных от Главный научно-информационный вычислительный центр Государственного таможенного комитета Российской Федерации (ГНИВЦ ГТК РФ) о статистической таможенной стоимости сделок с ломом черных металлов.
Как свидетельствовали материалы дела, уровень рыночной цены за металлолом - 41 доллар США за одну тонну - был определен налоговым органом на основании сведений, содержащихся в письме ГТК РФ от 14.02.01 N 12-11/5731.
Таблицы, рассчитанные на бумажном носителе с дискеты, представленной налоговому органу ГНИВЦ при ГТК РФ от 30.11.01, свидетельствовали о том, что сведения ГТК РФ о средней стоимости металлолома были лишь основаны на отгрузке металлолома всего лишь по двум заключенным контрактам.
ЗАО "Втормет" в обоснование уменьшения цены лома с 30 до 22 долларов США (по дополнительному соглашению от 28.04.99 к контракту от 23.12.98 N 99-3А-ВО2Н) ссылалось на введенные Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.99 N 441 таможенные пошлины, резко ухудшившие экономические показатели продавца и превратившие поставку лома по прежней цене в убыточную. В частности, ЗАО "Втормет" было указано на уменьшение после принятия данного Постановления цены лома до 22 долларов США за тонну с учетом возложения на покупателя контракта обязанности по уплате всей таможенной пошлины.
Контракты N 99/К-1 и 99/К-2 заключались 20 и 27.05.99, то есть после принятия Постановления Правительства Российской Федерации N 441, и предусматривали включение таможенных сборов и пошлин, действующих на территории России, в цену товаров (пункт 3.1 контрактов).
Налоговый орган ни в акте проверки, ни в оспариваемом решении оценку данным обстоятельствам не дал, доводы истца в судах первой и апелляционной инстанции не опроверг. В связи с чем Арбитражный суд Владимирской области, на основании пункта 12 статьи 40 НК РФ, правомерно признал введение таможенных пошлин как обстоятельство, имеющее значение для определения результатов сделки.
Налоговый спор был разрешен не в пользу налогового органа. Кассационная жалоба Инспекции МНС РФ по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владимира была оставлена без удовлетворения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2002 N А11-3751/2001-К2-1811).
Представляет интерес другое дело, рассмотренное ФАС Волго-Вятского района, решение по которому состоялось также в пользу налогоплательщика.
Уровень сложившихся цен по сдаче в аренду автозаправочных станций определялся налоговой инспекцией по данным, представленным другими налоговыми инспекциями г. Ярославля.
ООО в период с 01.01.1999 по 01.08.2001 по договорам от 01.12.1998 (с учетом соглашения о дополнении договора от 01.01.1999) и от 01.08.2000 предоставило в аренду индивидуальному предпринимателю Пироговой Г.И. имущественный комплекс - автозаправочную станцию, расположенную в г. Ярославле с оплатой в размере 1000 рублей в месяц.
Межрайонная инспекция по г. Ярославлю провела выездную налоговую проверку ООО за период с 01.01.1999 по 31.12.2001.
В ходе проверки правильности применения цен при совершении сделок с индивидуальным предпринимателем Пироговой Г.И. налоговым органом установлено, что участники отношений являлись взаимозависимыми лицами, а отклонение договорной цены от рыночной, по мнению проверяющих, составляло 20 процентов (в сторону понижения).
Вывод же об уровне рыночной цены по искомым сделкам, определенный по методу расчета среднего размера арендной платы по виду деятельности "предоставление имущественного комплекса АЗС в аренду предпринимателю", был сделан налоговым органом на основании информации, полученной от налоговых органов города Ярославля. По результатам проверки налоговый орган принял решение от 25.10.2002 N 13-26/44 о доначислении предприятию налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.
ООО обжаловало решение налоговой инспекции.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа, рассматривая дело по кассационной инстанции, пришел к следующему выводу.
Согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги должна учитываться информация о заключении на момент реализации этого товара, работы или услуги сделок с идентичными (однородными)

Законы для всех и каждого  »

Комментарии к законам »