О сущности и формах зачета
При исполнении своих расчетных
обязательств у кредитных организаций есть
альтернатива: использовать разветвленную
сеть филиалов, многочисленные
корреспондентские связи или применить
денежный зачет.
--------------------------------
<*> Образцов М.В. Клиринг и расчеты на
рынке ценных бумаг Российской Федерации //
Деньги и кредит. М., 1998. N 5. С. 54.
Формы
существования зачета. Природа зачета одна -
расчетная. Проявления же этой природы,
формы существования зачета многообразны.
Разнообразие зачетов порождает
определенные трудности в порядке их
правового регулирования и совершения
(проведения). В связи с этим представляется
необходимым провести классификацию зачета,
в основу которой следует взять критерий
организационного механизма его проведения.
С. Чурин называет зачет основным правовым
инструментом расчетов на чистой основе и
выделяет следующие способы его
организации: разовые (случайные) зачеты,
периодические расчеты, многосторонние
расчеты на чистой основе <1>. Различная
повторяемость платежей определяет и
различную организацию взаимных расчетов
<2>. По формам организации зачеты
подразделяются на две группы: разовые
(нерегулярные) зачеты и постоянные зачеты
<3>. Экономическая природа, цели и
организация постоянно действующих форм
взаимных зачетов коренным образом
отличаются от различных форм зачетов
взаимных требований, осуществляемых в
разовом порядке <4>. В основе постоянно
действующих зачетов лежат прочные
экономические отношения, разовые же зачеты
возникают главным образом как результат
несвоевременного платежа.
--------------------------------
<1> См.: Чурин С.
Указ. соч. С. 113 - 116.
<2> См.: Шварц Г.А.
Безналичные взаимные расчеты в СССР. М.:
Госфиниздат, 1946. С. 36.
<3> См.:
Зайденварг В. Указ. соч. С. 50.
<4> См.:
Казанцев А.И. Взаимные расчеты в народном
хозяйстве СССР. М.: Госфиниздат, 1959. С. 23.
По
мнению В.М. Десяткова, взаимные расчеты
подразделяются на ряд форм как в
зависимости от числа участников зачета, так
и в зависимости от того, являются они
разовыми или постоянными <*>. На наш
взгляд, помимо частоты (периодичности)
проведения и количества участников на
выделение форм зачета в зависимости от
организационного механизма его проведения
влияет также правовой статус участников
зачета, сфера его применения (существо
имущественных отношений) и наличие или
отсутствие третьих лиц, организующих
проведение зачета. Правовое регулирование
каждой из форм зачета предполагает
раскрытие вопросов, касающихся оснований,
условий и порядка проведения зачета,
статуса его участников, правовой природы
зачета и правовых последствий.
Рассмотрение этого круга вопросов будет
адекватным и удачным, если ввести категорию
"форма зачета". Форма зачета - это следствие
классификации зачета по такому критерию,
как организационный механизм проведения
зачета. Сущность зачета проявляется в
формах его существования. В форме зачета
сконцентрирована его специфика и
самобытность. Достоинства и недостатки
правового регулирования зачета наглядно
видны при рассмотрении каждой из форм
зачета в отдельности.
--------------------------------
<*> См.: Десятков В.М.
Правовые вопросы взаимных расчетов в
советском хозяйстве: Автореф. дисс. ... канд.
юрид. наук. Свердловск, 1954. С. 8.
Формы
зачета необходимо объединить в две большие
группы по критерию участия третьих лиц в
организации и проведении зачета (расчетных
клиринговых небанковских кредитных
организаций, клиринговых организаций -
профессиональных участников рынка ценных
бумаг, а также иных организаций,
оказывающих подобные услуги, государства и
т.д.). Первую группу форм зачета, проводимых
непосредственно его участниками без
участия третьих лиц, называют
непосредственными формами зачета, а вторую
группу - опосредованными формами зачета.
Наиболее просты организационные механизмы
проведения непосредственных форм зачета, к
которым относятся: разовый зачет встречных
обязательств, разовый многосторонний
зачет, систематический зачет встречных
обязательств (контокоррент),
систематический межбанковский зачет,
налоговый зачет и зачет по доходам и
расходам бюджета.
1. Разовый зачет
встречных обязательств
Проведение
разового зачета встречных обязательств
основывается на ст. 410 - 412 ГК РФ. Для зачета
достаточно заявления одной стороны, однако
не исключается и договорный зачет
(совершаемый заключением договора), когда
должник в погашение предъявленного к нему
кредитором требования вносит свое
встречное требование к кредитору и тот
выражает согласие его принять. Условия
однородности, встречности и наступления
срока исполнения обязательства
свойственны для зачета, совершаемого
односторонним заявлением. Договорный зачет
позволяет участникам зачета достигнуть
соглашения о досрочном исполнении
обязательств и об изменении обязательств с
целью перевода их в однородные.
Зачет
как односторонняя сделка создает
обязанности не только для стороны, делающей
заявление о зачете, но и для стороны, против
требования которой направлен зачет.
Правомерно и обоснованно прекращенные
зачетом обязательства при отказе от
сделанного стороной заявления о зачете не
восстанавливаются. Одно из свойств зачета -
обратный характер его действия,
проявляющийся в том, что зачитываемые
требования прекращаются не в момент, когда
одна из сторон сделала заявление о зачете, а
в момент наступления срока исполнения того
обязательства, срок исполнения которого
наступил позднее.
Осуществление зачета
в арбитражном суде, у мирового судьи, в
федеральном суде общей юрисдикции или
третейском суде возможно в случае
предъявления ответчиком встречного иска по
месту рассмотрения первоначального иска до
принятия судебного акта, которым
заканчивается рассмотрение дела по
существу. Правовые последствия совершения
зачета связаны не с предъявлением
встречного иска, а с моментом принятия
решения о зачете встречных требований
судом (третейским судом).
Требования
сторон (или хотя бы одной из них),
обеспеченные судебной защитой, могут быть
прекращены зачетом, иными словами, разовый
зачет встречных обязательств возможен и на
стадии исполнительного производства, что, в
свою очередь, приводит к прекращению
исполнительного производства
(производств). Правовые последствия
совершения зачета в данном случае связаны с
заявлением о зачете.
Зачет во время
осуществления процедур банкротства
возможен в том случае, если соблюдаются
очередность и пропорциональность
удовлетворения требований кредиторов.
2.
Систематический зачет встречных
обязательств
Систематический зачет
отличается от разового периодичностью,
неоднократностью проведения. На основании
контокоррентного договора происходит
обязательный для сторон систематический
зачет двух групп встречных обязательств.
Благодаря договору контокоррента
отдельные разрозненные сделки сливаются в
одно целое, и расчет по каждой сделке
заменяется балансированием к
установленному сроку взаимных долгов.
Главное условие систематического зачета
встречных обязательств - договоренность
участников зачета сгруппировать взаимные
обязательства за определенный период и
погасить их одновременно. Несмотря на
автоматизм процесса по систематическому
зачету двух групп встречных обязательств,
правовые последствия зачета связаны с
действиями участников зачета по заключению
счета и выведению сальдо по окончании
контокоррентного периода.
3.
Систематический межбанковский
зачет
Если систематический зачет
встречных требований предполагает наличие
между участниками зачета
обязательственных связей, то
систематический зачет между двумя
кредитными организациями строится при
отсутствии обязательственных требований
банков друг к другу. У банков нет требований
друг к другу, обязательства отсутствуют. В
этом смысле данную форму зачета нельзя
назвать зачетом обязательств. Кредитные
организации с целью исполнения расчетных
обязательств перед своими клиентами, для
лучшего обслуживания клиентов и
рационализации расчетов организуют
систему встречных (взаимных) платежей на
основе зачета. Подобная расчетная система
позволит банкам - участникам зачета
уменьшить нуждаемость в денежных средствах
и упростить обмен платежами. Двусторонний
межбанковский договор, предметом которого
является организация межбанковских
расчетов на зачетной основе, выступает
основанием межбанковского
систематического зачета.
4. Разовый
многосторонний зачет
Зачет взаимных
обязательств возможен не только между
двумя, но и между несколькими субъектами.
Зачет между тремя и более лицами
(многосторонний зачет) существенно
отличается от перечисленных выше форм
зачета и является самостоятельной
гражданско-правовой формой зачета. Зачет
между несколькими организациями "может
быть проведен даже в том случае, если у
отдельных участников расчетного оборота
нет прямых встречных взаимоотношений друг
с другом. Зачет между несколькими
организациями не только количественно, но и
качественно отличается от зачета между
двумя организациями" <*>.
--------------------------------
<*> Усоскин М.М.
Организация и планирование кредита. Изд. 4-е,
перераб. и доп. М.: Финансы, 1967. С.
35.
Основанием для проведения
многостороннего разового зачета служит
многосторонняя сделка, то есть договор,
заключаемый не менее чем тремя участниками.
Специфическим условием для проведения
разового многостороннего зачета выступает
наличие между его участниками круговой
задолженности. Правовая конструкция
многостороннего зачета состоит во взаимном
погашении обязательств его участников.
Взаимный зачет обязательств возможен "как в
тех случаях, когда предприятия имеют друг к
другу встречные денежные претензии, так и в
тех случаях, когда несколько предприятий
связаны между собой последовательными (по
"цепи") платежами" <*>. В.М. Десятков
различает понятия "встречные
обязательства" и "взаимные обязательства".
Встречное требование - это ответное
действие лица в отношении предъявляемых к
нему требований, а взаимные требования - это
обоюдные, касающиеся обеих сторон
требования <**>.
--------------------------------
<*> Шварц Г.А. Указ. соч. С. 29.
<**> См.:
Десятков В.М. Правовые вопросы взаимных
расчетов в советском хозяйстве. С.
140.
Гражданско-правовые формы зачета
основаны на равенстве участников зачета, их
самостоятельности и автономии воли (ст. 2 ГК
РФ). Зачет встречается также и в
имущественных отношениях, основанных на
властном подчинении одной стороны другой (в
налоговых и бюджетных отношениях). Как
верно заметил К.К. Лебедев, не существует
правовых норм о зачете, общих для налоговых
и гражданско-правовых отношений <*>.
Положения ГК РФ, регламентирующие зачет, не
могут служить нормативно-правовым
основанием применения зачета в сфере
бюджетных и налоговых правоотношений в
силу п. 3 ст. 2 ГК РФ. Гражданское
законодательство не применяется к
имущественным отношениям, основанным на
административном или ином властном
подчинении одной стороны другой, в
частности, к налоговым и бюджетным
отношениям, если иное не предусмотрено
законодательством. Ни законодательство о
налогах и сборах, ни бюджетное
законодательство не отсылает к
гражданскому законодательству при
регулировании механизма проведения
налогового или бюджетного зачета.
--------------------------------
<*> См.: Лебедев К.К.
Механизм реализации дебиторской
задолженности // Хозяйство и право. 1999. N 7. С.
23.
5. Налоговый зачет (зачет переплаты
налога, сбора, пени, штрафа)
Налоговый
зачет - самостоятельная форма зачета,
порядок проведения и правовые последствия
которого существенно отличаются от
рассмотренных выше гражданско-правовых
форм зачета. Проведение зачета в налоговых
отношениях сопряжено с наличием факта
переплаты в бюджет или внебюджетный фонд
денежных средств в виде налога, сбора, пени
и штрафа. Независимо от оснований
возникновения переплаты проведение зачета
возможно в обоих случаях - при излишне
уплаченных и при излишне взысканных суммах.
Для проведения налогового зачета недоимка
по другому налогу должна быть перед
бюджетом или внебюджетным фондом, из
которого должны вернуть излишне уплаченные
(взысканные) суммы. Допускается также
проведение зачета переплаты налога не
только в счет недоимки, но и в счет
предстоящих платежей. Случаи и порядок
зачета переплаты налога, сбора, пени и
штрафа определены ст. 21, 32, 78 НК РФ. В данной
форме зачета два участника -
налогоплательщик и государство (или
муниципалитет).
6. Бюджетный зачет (зачет
по доходам и расходам бюджета)
Зачет по
доходам и расходам бюджета особенно широко
применялся в Российской Федерации до
вступления в силу Бюджетного кодекса РФ в
1993 - 2000 гг. <*> Согласно ст. 235 БК РФ
возможно проведение зачета денежных
средств (денежных обязательств) в случае
установления встречных обязательств между
бюджетом и получателем бюджетных средств. С
целью сокращения встречных финансовых
потоков бюджетным законодательством
допускается также проведение
межбюджетного зачета. Финансирование
расходов осуществляется как перечислением
денег получателям бюджетных средств, так и
проведением зачета встречных денежных
обязательств. Бюджетное обязательство
перед организацией - участником зачета
должно предусматриваться в законе о
бюджете на соответствующий финансовый год.
Со стороны получателя средств в качестве
зачитываемых обязательств могут выступать
платежи в бюджет, не являющиеся налогами и
сборами (возврат суммы задолженности по
предоставленным бюджетным ссудам
(кредитам), начисленным процентам и штрафам
за несвоевременный возврат бюджетных ссуд,
платежи государственных (муниципальных)
предприятий и т.п.). Положения,
предусмотренные ст. 235 БК РФ, не
распространяются на зачет налогов и сборов,
подлежащих уплате в бюджет.
--------------------------------
<*> Более подробно
см.: Генкин А.С. Денежные суррогаты в
российской экономике. М.: Издательский дом
"Альпина", 2000.
Спецификой обладает зачет
по доходам и расходам бюджета, проводимый с
использованием ценных бумаг. Подобный
зачет проводился на основании п. 3.1.4
Положения о порядке размещения, обращения и
погашения казначейских обязательств <*>,
предусматривавшего обмен казначейских
обязательств на налоговые освобождения в
части платежей в федеральный бюджет.
Примерами уплаты налога государственными
облигациями также являются: Положение о
проведении в 2000 году погашения
просроченной задолженности по налогам в
федеральный бюджет с использованием
средств от досрочного погашения облигаций
федерального займа с постоянным купонным
доходом <**> и Правила погашения
задолженности перед федеральным бюджетом,
выраженной в иностранной валюте,
государственными ценными бумагами и
правами требования по обязательствам РФ,
составляющим государственный внешний долг
РФ <***>.
--------------------------------
<*>
См.: Письмо Минфина РФ от 21 октября 1994 г. N 140
(в ред. письма Минфина РФ от 9 марта 1995 г. N 21) //
Экономика
