Институт льгот в таможенном праве (современное право, 2005, n 2)
¦
¦ ¦продуктов
переработки; полное¦ ¦
¦
¦условное освобождение от уп- ¦
¦
¦ ¦латы вывозных
таможенных ¦ ¦
¦
¦пошлин для перерабатываемых ¦
¦
¦ ¦товаров ¦
¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Временный ввоз ¦Полное или частичное
условное¦ 209, 212 ¦
¦
¦освобождение от уплаты тамо- ¦
¦
¦ ¦женных пошлин, налогов
¦ ¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Таможенный склад ¦Освобождение от
уплаты тамо- ¦ 215, 220 ¦
¦
¦женных пошлин, налогов либо ¦
¦
¦ ¦их возврат ¦
¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Реимпорт ¦Освобождение от уплаты
тамо- ¦ 234, 236 ¦
¦
¦женных пошлин, налогов ¦
¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Реэкспорт ¦Освобождение от уплаты
ввоз- ¦ 239, 241 ¦
¦ ¦ных и
вывозных таможенных ¦ ¦
¦ ¦пошлин, налогов либо их ¦
¦
¦ ¦возврат
¦ ¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Уничтожение ¦Освобождение от уплаты
тамо- ¦ 243, 247 ¦
¦
¦женных пошлин, налогов, за ¦
¦
¦ ¦исключением отходов,
образо- ¦ ¦
¦
¦вавшихся в результате унич- ¦
¦
¦ ¦тожения ¦
¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Отказ в пользу ¦Освобождение от уплаты
тамо- ¦ 248 ¦
¦государства
¦женных пошлин, налогов ¦
¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Временный вывоз ¦Полное условное
освобождение ¦ 252, 255 ¦
¦
¦от уплаты вывозных таможенных¦
¦
¦ ¦пошлин ¦
¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Беспошлинная тор- ¦Освобождение от
уплаты тамо- ¦ 258 ¦
¦говля
¦женных пошлин, налогов ¦
¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Перемещение припа-¦Освобождение от
уплаты тамо- ¦ 264, 266 ¦
¦сов
¦женных пошлин, налогов ¦
¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Иные специальные ¦Полное освобождение
от уплаты¦ 268, 269 ¦
¦таможенные
режимы ¦таможенных пошлин, налогов ¦
¦
+------------------+-----------------------------+---------------------------+
¦Временный ввоз ¦Полное освобождение от
уплаты¦ 271, 274 ¦
¦(временный
вывоз) ¦таможенных пошлин, налогов ¦
¦
¦транспортных ¦
¦ ¦
¦средств ¦
¦ ¦
L------------------+-----------------------------+----------------------------
Таможенные
тарифно-налоговые льготы распространяются
и на физических лиц: сумма беспошлинного
ввоза товаров не должна превышать 65 тыс.
руб., а вес - 50 кг (ст. 282 ТК РФ). Если ввозимый
товар имеет большую стоимость (но не
превышающую 650 тыс. руб.) и вес более 50 кг (но
менее 200 кг), превышение норматива будет
облагаться платежом в размере 30% таможенной
стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг <*>.
Полное освобождение от уплаты таможенных
платежей применяется и в отношении
ввозимых физическими лицами культурных
ценностей при условии их письменного
декларирования и специальной регистрации.
Следует отметить, что такие льготы в
международной практике традиционно
предоставляются туристам.
--------------------------------
<*> См. п. 5
Постановления Правительства РФ от 29.11.2003 N
718.
Отдельными преимуществами в области
таможенного дела пользуются и
индивидуальные субъекты, обладающие особой
правосубъектностью. Так, беженцы и
вынужденные переселенцы, равно как и лица,
переселяющиеся в Россию на постоянное
место жительства из иностранных
государств, могут ввозить товары, бывшие в
употреблении и приобретенные ими до въезда
на территорию страны, без ограничения общей
стоимости и независимо от веса товара.
Иностранные физические лица полностью
освобождаются от уплаты таможенных
платежей в отношении товаров и
транспортных средств, временно ввозимых
ими на территорию России и предназначенных
исключительно для личного пользования в
этот период.
Проведенный анализ льгот,
предоставляемых субъектам в области уплаты
таможенных платежей, позволяет нам
провести их классификацию по различным
критериям.
По субъектам они могут
предоставляться физическим и юридическим
лицам.
По видам платежей они могут быть
тарифными (касаться уплаты таможенной
пошлины) и налоговыми (применяться в
отношении НДС и акцизов).
В зависимости
от объекта таможенные тарифно-налоговые
преференции могут относиться к следующим
категориям:
1) товар (если он не
облагается таможенными платежами), а также
его стоимость или состояние;
2)
таможенный режим (если предусматривается
льготное обложение);
3) государство (если
оно пользуется преференциальным
режимом);
4) субъект (если он вправе
пользоваться льготами).
В зависимости
от формы предоставления таможенные
тарифно-налоговые льготы используются в
следующих обстоятельствах:
возврат
таможенных платежей, включая возмещение
налогов из бюджета;
освобождение от
уплаты таможенных платежей (полное или
частичное);
снижение уровня ставок
таможенных платежей;
установление
тарифных квот на преференциальный ввоз
(вывоз) товара;
изменение срока уплаты
таможенных платежей.
По юридическим
основаниям таможенные тарифно-налоговые
льготы предоставляются по положениям
международного договора, Налогового
кодекса РФ, Таможенного кодекса РФ, Закона о
тарифе, подзаконных нормативных актов. При
этом правовые основы могут сочетаться
между собой.
Институт тарифных
преференций характерен для отрасли
таможенного законодательства и других
государств. Так, в Китае при установлении
таможенных пошлин применяются два вида
ставок: общие и льготные. Если товар
ввозится из стран или районов, не имеющих с
данным государством соглашений о взаимном
благоприятствовании, таможенное обложение
происходит в общем порядке. В противном
случае применяются льготные ставки
<*>.
--------------------------------
<*> См.:
Шепенко Р.А. Правовое регулирование
налогообложения в Китайской Народной
Республике. М., 2001. С. 162 - 163.
В
Великобритании помимо некоторых категорий
товаров не подлежит таможенному обложению
и ряд услуг. В их числе - услуги,
предоставляемые определенными лицами,
организующими международные проекты по
защите (обороне) <*>. В Европейском
сообществе требование льготной пошлины
должно сопровождаться доказательством, в
качестве которого выступает сертификат или
другой коммерческий документ из
страны-экспортера. С целью предотвращения
злоупотреблений в данной сфере
предпринимаются соответствующие меры
контроля. В случае выявления нарушений
субъектом уплачивается дополнительная
пошлина, а в особо серьезных случаях может
последовать более суровое наказание. Нужно
отметить, что Евросоюз предоставляет
льготы по таможенному обложению в
отношении большого числа видов ввозимых
товаров.
--------------------------------
<*> См.:
Tiley & Collison"s. UK Tax Guide. 1999 - 2000. P.
2527.
Обсуждаемое в последнее время
предложение тотальной ликвидации льгот
(она уже состоялась в отношении отдельных
категорий граждан, по нашему мнению -
наиболее социально незащищенных) не
поддерживается нами в полной мере.
Злоупотребление льготами не должно
дискредитировать права субъекта
воспользоваться преимуществами в тех
случаях, когда это признано целесообразным.
Кроме того, ликвидация льгот как института,
на наш взгляд, превратит налоги и иные
обязательные платежи только в фискальный
инструмент, что недопустимо.
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 28.05.2003 N 61-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 25.04.2003)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ЗАКОН РФ от 21.05.1993 N 5003-1
"О
ТАМОЖЕННОМ ТАРИФЕ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 29.11.2003 N 718
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПРИМЕНЕНИИ ЕДИНЫХ
СТАВОК ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ В
ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ
ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДЛЯ ЛИЧНОГО
ПОЛЬЗОВАНИЯ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 14.10.2003 N 626
"ОБ
ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ
ПОШЛИНОЙ ОТДЕЛЬНЫХ ТОВАРОВ (ОБОРУДОВАНИЯ,
ВКЛЮЧАЯ КОМПЛЕКТУЮЩИЕ И ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ К
НЕМУ)"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от
22.09.1999 N 1057
"ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ТАРИФНОЙ
КВОТЫ НА ВВОЗ В 2000 ГОДУ НА ТАМОЖЕННУЮ
ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИЗ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛОРУССИЯ САХАРА БЕЛОГО,
ИЗГОТОВЛЕННОГО ИЗ САХАРА - СЫРЦА
ТРОСТНИКОВОГО"
