Сроки проведения налоговых проверок(с.в. разгулин)
проведения камеральной или выездной
налоговой проверки, следовательно, и в
соответствующие сроки.
При
необходимости получения документов,
служащих основанием для исчисления и
уплаты (удержания и перечисления) налогов, а
также пояснений и документов,
подтверждающих правильность исчисления и
своевременность уплаты (удержания и
перечисления) налогов в тех случаях, когда
это не связано с проведением выездной или
камеральной проверки, налоговый орган
оформляет письменный запрос об
истребовании документов на основании
статьи 31 НК РФ.
Дополнительные
мероприятия налогового
контроля
Согласно Инструкции МНС России
от 10.04.2000 N 60 не позднее двух месяцев после
составления справки о проведенной проверке
уполномоченными должностными лицами
налоговых органов должен быть составлен
акт выездной налоговой проверки.
Подписанный проверяющими акт вручается
налогоплательщику с приложениями, в состав
которых входит и справка о проведенной
проверке.
Согласно пункту 5 статьи 100 НК
РФ налогоплательщик вправе в случае
несогласия с фактами, изложенными в акте
проверки, а также с выводами и
предложениями проверяющих в двухнедельный
срок со дня получения акта проверки
представить в соответствующий налоговый
орган письменные объяснения, возражения, а
также документы, их обосновывающие.
По
истечении двухнедельного срока,
установленного для представления
налогоплательщиком в налоговый орган
письменного объяснения мотивов отказа
подписать акт или возражений по акту, в
течение не более 14 дней руководитель
(заместитель руководителя) налогового
органа рассматривает акт налоговой
проверки, а также документы и материалы,
представленные налогоплательщиком, и по
результатам рассмотрения материалов
проверки выносит одно из трех решений
(статья 101 НК РФ):
1) о привлечении
налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового
правонарушения;
2) об отказе в
привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение налогового
правонарушения;
3) о проведении
дополнительных мероприятий налогового
контроля.
Решение о проведении
дополнительных мероприятий налогового
контроля выносится при наличии
обстоятельств, исключающих возможность
вынесения правильного и обоснованного
решения о привлечении или об отказе в
привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности на основании имеющихся
материалов налоговой проверки.
Поскольку дополнительные мероприятия
налогового контроля проводятся вне рамок
выездной налоговой проверки
налогоплательщика, решения на продление
сроков проверки не требуется.
Ограничений по составу должностных лиц
налогового органа, имеющих право на
осуществление дополнительных мероприятий
налогового контроля, законодательством о
налогах и сборах не предусмотрено.
Согласно подпункту 3.4 Инструкции МНС России
от 10.04.2000 N 60 решение о проведении
дополнительных мероприятий налогового
контроля должно содержать изложение
обстоятельств, вызывающих необходимость
проведения дополнительных мероприятий
налогового контроля, а также перечень
конкретных дополнительных мероприятий.
При этом статья 87 НК РФ, предусматривающая
случаи проведения повторных налоговых
проверок по одним и тем же налогам,
подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком (плательщиком сборов)
за уже проверенный налоговый период, не
предусматривает в качестве основания такой
проверки проведение дополнительных
мероприятий налогового контроля.
В
рамках проведения дополнительных
мероприятий налогового контроля
допускается проверка представленных
документов, подтверждающих правильность
исчисления и своевременность уплаты
налогов; назначение экспертизы (статья 95 НК
РФ), получение от налогоплательщика и
свидетелей пояснений (показаний) по
обстоятельствам, имеющим значение для
осуществления налогового контроля (статья
90 НК РФ).
В случаях, предусмотренных НК
РФ, при проведении действий по
осуществлению налогового контроля
составляются протоколы, которые наряду с
другими документами и материалами,
полученными в ходе осуществления
дополнительных мероприятий налогового
контроля, приобщаются к акту проверки. При
этом обязанности по оформлению специальным
актом результатов проведения
дополнительных мероприятий налогового
контроля в НК РФ не содержится.
При
проведении дополнительных мероприятий
налогового контроля необходимо принимать
во внимание установленный статьей 115 НК РФ
срок обращения в суд с иском о взыскании
налоговой санкции - не позднее шести
месяцев со дня обнаружения налогового
правонарушения и составления
соответствующего акта. Следовательно,
налоговый орган не заинтересован в
затягивании сроков, поскольку истечение
шести месяцев влечет отказ суда в
удовлетворении исковых требований
налогового органа.
Повторная
проверка
Выездная налоговая проверка в
отношении одного налогоплательщика может
проводиться по одному или нескольким
налогам.
Проверки в течение
календарного года по разным налогам или за
разные периоды не являются повторными.
Налоговый орган не вправе проводить в
течение одного календарного года две
выездные налоговые проверки и более лишь по
одним и тем же налогам за один и тот же
период. Из этого правила есть исключения -
повторные проверки.
Независимо от
времени проведения предыдущей проверки
могут проводиться: проверки,
осуществляемые в связи с реорганизацией
или ликвидацией организации, а также
проверки вышестоящего налогового органа в
порядке контроля за деятельностью
налогового органа, проводившего проверку
(статьи 87, 89 НК РФ).
Таким образом,
повторная проверка - эта выездная налоговая
проверка, предметом которой являются
проверенные налоги за проверенный
налоговый период.
С учетом системы
налоговых органов может иметь место
неоднократность повторных проверок,
осуществляемых соответствующими
структурными подразделениями налоговых
органов.
НК РФ не регламентируется
состав проверяющей группы. Повторная
выездная налоговая проверка
налогоплательщика на основании
постановления вышестоящего налогового
органа может проводиться сотрудниками
нижестоящего налогового органа, включая
должностных лиц налоговой инспекции,
деятельность которой
проверяется.
Дополнительная
проверка
По общему правилу вышестоящий
налоговый орган или вышестоящее
должностное лицо налогового органа
рассматривает решение нижестоящего
налогового органа только при наличии
жалобы налогоплательщика.
Вместе с тем
согласно статьям 9 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 "О
налоговых органах Российской Федерации", 31
НК РФ вышестоящим налоговым органам
предоставлено право отменять решения
нижестоящих налоговых органов в случае их
несоответствия Конституции РФ, федеральным
законам и иным нормативным правовым актам.
Это право реализуется налоговым органом
без наличия жалобы налогоплательщика.
Статьей 140 НК РФ предусмотрено, что по
итогам рассмотрения жалобы на акт
налогового органа вышестоящий налоговый
орган (вышестоящее должностное лицо) вправе
в том числе отменить акт налогового органа
и назначить дополнительную проверку.
Такая дополнительная проверка может
являться как повторной выездной налоговой
проверкой налогоплательщика, так и быть
реализована в иных формах налогового
контроля (получение объяснений и т.п.).
В
случае назначения повторной проверки
порядок ее проведения регулируется главой
14 НК РФ (принятие решения о проведении
проверки, рассмотрение материалов
проверки, принятие решения по результатам
рассмотрения материалов проверки и
т.д.).
Особенности проведения налоговых
проверок
отдельных категорий
налогоплательщиков
НК РФ могут быть
установлены специальные правила,
предназначенные для налоговых проверок
отдельных категорий налогоплательщиков. В
частности, выездная налоговая проверка
инвестора по соглашению или оператора
соглашения о разделе продукции в связи с
деятельностью по соглашению не может
продолжаться более шести месяцев (статья
346.42 НК РФ).
Срок проведения выездной
налоговой проверки организаций, в состав
которых входят филиалы и
представительства, увеличивается на один
месяц на проведение проверки каждого
филиала и представительства (статья 89 НК
РФ). Письмом МНС России от 07.05.2001 N АС-6-16/369@
направлены Методические указания по
проведению комплексных выездных налоговых
проверок налогоплательщиков - организаций
(налоговых агентов, плательщиков сборов), в
состав которых входят филиалы
(представительства) и иные обособленные
подразделения.
Кроме того, объективные
особенности исчисления и уплаты налогов,
функционирования отдельных отраслей
обусловливают специфический набор приемов
и средств - методику проверки правильности
исчисления и уплаты соответствующих
налогов, налогоплательщиков, занимающихся
определенными видами деятельности.
Вывод о правомерности закрепления форм,
методов, сроков проведения налогового
контроля в зависимости от категорий
налогоплательщиков и специфики
налогообложения сделан Конституционным
Судом в Постановлении от 16.07.2004 N
14-П.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.05.2003 N 54-ФЗ
"О
ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И
(ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ
КАРТ"
(принят ГД ФС РФ
25.04.2003)
"АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 24.07.2002 N
95-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 14.06.2002)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
ЗАКОН РФ от 21.03.1991 N 943-1
"О
НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
<ПИСЬМО> МНС РФ от 29.04.2004 N
06-4-03/640
"О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
УПРАВЛЕНИЯМИ МНС РОССИИ ПО СУБЪЕКТАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫМИ
ИНСПЕКЦИЯМИ МНС РОССИИ ПО КРУПНЕЙШИМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ЗАПРОСОВ НА ПРОДЛЕНИЕ
СРОКОВ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ
ПРОВЕРОК"
<ПИСЬМО> МНС РФ от 07.05.2001 N
АС-6-16/369@
"О НАПРАВЛЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ
УКАЗАНИЙ ПО ПРОВЕДЕНИЮ КОМПЛЕКСНЫХ
ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ОРГАНИЗАЦИЙ
(НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ), В
СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ФИЛИАЛЫ
(ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА) И ИНЫЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ"
ПРИКАЗ МНС РФ от 10.04.2000 N
АП-3-16/138
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ОТ 10.04.2000 N 60 "О ПОРЯДКЕ
СОСТАВЛЕНИЯ АКТА ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ
ПРОВЕРКИ И ПРОИЗВОДСТВА ПО ДЕЛУ О
НАРУШЕНИЯХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И
СБОРАХ"
(вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ от
10.04.2000 N 60)
ПРИКАЗ МНС РФ от 08.10.1999 N
АП-3-16/318
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
НАЗНАЧЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ
ПРОВЕРОК"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П
"ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ
ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЧАСТИ ВТОРОЙ СТАТЬИ 89
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В
СВЯЗИ С ЖАЛОБАМИ ГРАЖДАН А.Д. ЕГОРОВА И Н.В.
ЧУЕВА"
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО Президиума
ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"ОБЗОР ПРАКТИКИ
РАЗРЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ДЕЛ,
СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ОТДЕЛЬНЫХ
ПОЛОЖЕНИЙ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5
"О НЕКОТОРЫХ
ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ ПЕРВОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
