К вопросу о согласовании понятий при определении конфликта в сфере налоговых отношений
<*>.
--------------------------------
<*>
Щербакова О.Е. Государственно-властные
принуждения за совершение налогового
правонарушения: постановка проблемы //
Безопасность бизнеса. 2004. N 3. С. 14.
С другой
стороны, в налоговых отношениях
присутствуют не только властные отношения.
В статье 2 НК РФ установлено, что
законодательство о налогах и сборах
регулирует не только властные отношения по
установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации, но также
отношения, возникающие в процессе
осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц и
привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения. При
этом многие правоведы считают, что к
ответственности подобного рода должны
привлекаться и государственные органы
<*>.
--------------------------------
<*> См.,
например: Иванова О.В., Нарозников Н.К.,
Рыбаков В.А., Трунцевский Ю.В. Деликтная
ответственность налоговых органов. М.:
Академия экономической безопасности МВД
России, 2003. С. 100.
Более того, в
соответствии с п. 2 статьи 22 НК РФ, права
налогоплательщиков обеспечиваются
соответствующими обязанностями
должностных лиц налоговых органов и иных
уполномоченных органов. Таким образом НК РФ
пытается предусмотреть и предотвратить
некоторые конфликты на уровне должностных
лиц этих органов.
В силу статьи 33 НК РФ,
должностные лица налоговых органов обязаны
"действовать в строгом соответствии с НК РФ
и иными федеральными законами;
реализовывать в пределах своей компетенции
права и обязанности налоговых органов;
корректно и внимательно относиться к
налогоплательщикам, их представителям и
иным участникам налоговых правоотношений,
не унижать их честь и достоинство".
В
силу же п. 11 статьи 21 НК РФ,
налогоплательщики имеют право "не
выполнять неправомерные акты и требования
налоговых органов, иных уполномоченных
органов и их должностных лиц, не
соответствующие НК РФ и иным федеральным
законам".
Понятно, что прогнозирование
возможных налоговых конфликтов и выработка
превентивных мер по предотвращению и
разрешению конфликтов имеет особое
значение на уровне нормотворчества, - ведь
предпосылками к конфликтам могут являться
те или иные нормы права. Поэтому, "создавая
налогово-правовую норму, государство
стремится не только оценить уже
существующие отношения, действия
участников отношений, но и сформировать
предпосылки развития налоговых отношений.
Само существование налогово-правовой нормы
должно не только воздействовать на
поведение субъектов, но и определять его
цели и мотивы" <*>.
--------------------------------
<*> Кучерявенко Н.П.
Понятие и структура налогово-правовой
нормы // Финансовое право. 2004. N 6. С. 4.
Так, в
соответствии с п. 2 статьи 3 НК РФ, налоги и
сборы не могут иметь дискриминационный
характер и различно применяться исходя из
социальных, расовых, национальных,
религиозных и иных подобных критериев.
В силу п. 7 той же статьи, все неустранимые
сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах
толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов). В Постановлении
Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28
февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах
применения части первой Налогового кодекса
РФ" подтверждено, что "при рассмотрении
налоговых споров, основанных на различном
толковании налоговыми органами и
налогоплательщиками норм законодательства
о налогах и сборах, судам необходимо
оценивать определенность соответствующей
нормы" <*>.
--------------------------------
<*>
Экономика и жизнь. 2001. N 13.
Более детально в
законодательстве, экономической и
юридической науке изучен объект
налогообложения, соотносимый с понятиями
объекта налога, объекта налоговых
правоотношений, наконец, с интересующим нас
объектом налогового конфликта.
Объект
конфликта - это любой элемент материального
мира и общественной жизни, способный
служить предметом личных, групповых и
общественных интересов - собственность,
власть, авторитет, привилегия, престиж,
слава и т.д. Чтобы стать объектом конфликта,
этот элемент должен попасть в пересечение
интересов различных социальных субъектов,
которые стремятся к полному или некоторому
контролю над ним.
В налоговых
отношениях такой объект понятен - это,
естественно, налог ("сбор", "пошлина",
"обязательный платеж" и т.д.). Сложности
начинаются при уточнении того, что именно
входит в понятие налога. "Наука финансового
права, постепенно уточняя понятия
элементов юридической конструкции налога,
... установила в качестве обязательных
элементов юридической конструкции: субъект
налога, объект налога, единицу
налогообложения, налоговую ставку, срок
уплаты налога" <*>.
--------------------------------
<*> Журавлева О.О.
Объект налога (сбора) как категория
налогового права: Автореф. дис. ... канд. юрид.
наук. М., 2003. С. 42.
В экономической науке к
объектам налогообложения обычно относят:
доходы (прибыль); пользование природными
ресурсами; добавленную стоимость продукции
(работ, услуг); имущество организаций и
физических лиц; наконец, отдельные виды
хозяйственной деятельности <*>.
--------------------------------
<*> Ходов Л.Г. Налоги
и налоговое регулирование экономики. М.:
ТЕИС, 2003. С. 15.
В п. 1 статьи 38 НК РФ
перечислены объекты налогообложения,
которыми могут являться "операции по
реализации товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, стоимость
реализованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) либо иной объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую
характеристики, с наличием которого у
налогоплательщика законодательство о
налогах и сборах связывает возникновение
обязанности по уплате налога".
Д.В.
Винницкий уточняет, что под налогом
понимается либо материальный объект
налогового правоотношения, либо правовой
институт налогового права <*>. Такой же
позиции придерживается В.А. Свиридов
(Самарский государственный университет),
который указывает на спорность фразы о
связи объекта с возникновением обязанности
по уплате налога, повторяющей конструкцию
юридического факта. Попытка же найти
компромисс путем различного толкования
понятия объекта налогового правоотношения
и объекта налогообложения ни к чему не
приводит, так как в конечном итоге эти
понятия совпадают <**>.
--------------------------------
<*> Винницкий Д.В.
Понятие налога в законодательстве и
судебной практике // Российская юстиция. 2003.
N 3. С. 14.
<**> Свиридов В.А. Субъекты,
объекты и содержание налоговых
правоотношений // Актуальные проблемы
налогового права. Арбитражная судебная
практика: Материалы научно-практического
семинара, г. Самара, 19 мая 2004 года. Самара:
Изд-во Самарского ун-та, 2004. С. 30.
Подобного
рода понятийные несоответствия играют
важную роль при анализе предмета конфликта
- объективно существующей или воображаемой
проблемы, являющейся причиной спора или
враждебности между вовлеченными в
разрешение этой проблемы социальными
субъектами. Это то основное противоречие,
из-за которого и ради разрешения которого
участники социального конфликта вступают в
противоборство. Причем это может быть
проблема собственности или власти,
проблема первенства или совместимости,
проблема авторитета или признания. Иными
словами, предметом конфликта выступает не
само несовпадение позиций (интересов,
взглядов и т.д.) сторон, а восприятие
участниками конфликта такого несовпадения
как проблемы и возникающие отсюда
противоречия между ними.
Уточним
некоторые другие понятия социального
конфликта.
Ресурсы - это совокупности
элементов материального мира и
общественной жизни, обеспечивающие
существование и статус социальных
субъектов и используемые ими, как-то:
вещественные, энергетические,
информационные, финансово-экономические,
политические, правовые, идеологические,
морально-волевые. Разнообразие ресурсов
отражает многообразие мира, однако, когда
речь идет о конкретных субъектах в тех или
иных конфликтных ситуациях, сфера
используемых ресурсов становится
определимой.
Возможности участников
конфликта - это ресурсы, которые не
используются участниками конфликта, но
потенциально могут быть ими использованы
для повышения социального статуса либо
дальнейшего поддержания или улучшения
существования, а также для достижения ими
своих целей в уже возникшем конфликте.
Отношения между участниками конфликта и
другими социальными субъектами - это часть
общественных взаимоотношений, которая
определяет статус (ранг) участников
конфликта и меру использования ими
ресурсов и возможностей. При этом важное
место занимают правоотношения,
урегулированные нормами права, которые
определяют обеспеченную законодательством
меру возможного и должного поведения.
Потребности участников конфликта - это
ресурсы и отношения, объективно
необходимые социальным субъектам для
дальнейшего поддержания или улучшения
существования, а также для достижения ими
своих целей.
Цели участников конфликта -
это представляемые и желаемые будущие
события или состояния. Представления могут
иметь логическое или иррациональное
содержание. Цели рассматриваются в
совокупности со средствами их
достижения.
Средства достижения целей -
это представляемые и желаемые участниками
конфликта действия и ресурсы, которые
необходимы для реализации целей.
Борьба
между участниками конфликта - это
совокупность активных действий участников
конфликта в определенной
последовательности при столкновении
(инциденте) и последующем противоборстве
конфликтующих сторон. Для правоведов при
этом важны действия, которые влекут
определенные правовые последствия
(правомерные - акты, направленные на
установление, изменение и прекращение тех
или иных правоотношений, либо иные
поступки; неправомерные - правонарушения, в
том числе преступления).
Надо учитывать,
что "субъекты конфликта обладают некой
силой, которая выражает их способность
отстаивать свои интересы вопреки
противодействию другой стороны. Эта сила
вбирает: средства давления;
осведомленность о проблеме, требующей
решения, и позиции оппонентов, в том числе
наличие дополнительных источников
получения информации; статусное положение
участника конфликта, его нравственные
приоритеты; финансовые и иные ресурсы. Силу
субъекту придает и его ранг, определяемый
объемом полномочий, власти, возможностями
влияния на других. Вопрос о ранге, ранговых
различиях можно рассматривать и шире - в
увязке с равенством людей и социальной
справедливостью" <*>.
--------------------------------
<*> Ворожейкин И.Е.,
Кибанов А.Я., Захаров Д.К. Конфликтология. М.:
ИНФРА-М, 2002. С. 91 - 92.
Последствия борьбы
между участниками конфликта - совокупность
результатов действий участников конфликта
(реализованных волеизъявлений, ставших
жизненными фактами, и событий, наступивших
помимо воли участников конфликта, но в
связи с их борьбой). Каждое последствие (их
сочетание) имеет свою значимость как для
участников конфликта, так и для других
социальных субъектов, а также для общества
в целом. Анализ любого социального
конфликта, в том числе и налогового
конфликта, требует оценки как уже
наступивших, так и возможных его
последствий.
Интересы и потребности
также очень важны для понимания сущности
социальных конфликтов. Объяснение причины
социальных конфликтов как результата
столкновения интересов сторон имеет давнюю
традицию. В глобальном масштабе конфликт
интересов проявляется в борьбе государств,
общественных классов и социальных групп за
изменение критериев и оснований
распределения материальных, финансовых,
властных и других ресурсов. В обыденной
жизни противоборство интересов вытекает из
религиозных, культурных, национальных,
профессиональных и других расхождений.
Утверждается, что какие бы конкретные
причины ни лежали в основе поведения
противоборствующих сторон, в конечном
счете они сводятся к их интересам, которые в
ситуации конфликта оказываются
несовместимыми или противоположными. Карл
Маркс (1818 - 1883 гг.) и последователи его учения
усматривали, как известно, основную причину
крупных социальных потрясений в
несоответствии сложившихся
производственных отношений характеру
производительных сил.
При анализе
интересов как основы социального конфликта
их увязывают с категорией "потребность", под
которой понимают состояние нехватки
чего-либо, что организм (личность, группа,
общество) старается восполнить.
Потребность предшествует интересу, а он
мыслится в качестве осознанной потребности
(а иногда и осознанным путем ее
удовлетворения). Поэтому ущемление или
неадекватное удовлетворение всей
совокупности потребностей составляет одну
из базовых причин социальных конфликтов.
Ожидания и возможности анализируются в
рамках так называемой концепции
депривации. Речь идет о состоянии, для
которого характерно явное расхождение
между ожиданиями и возможностями их
удовлетворения. Депривация может
усиливаться, уменьшаться или оставаться
неизменной в зависимости от того, в каком
соотношении находятся ожидания и
возможности. С уменьшением депривации
снижается социальная напряженность,
возникшие противоборства могут прийти к
существенному затуханию. Особо выделяется
случай условной депривации, при которой
социальный конфликт может начаться не
только тогда, когда массы живут хуже в
абсолютном смысле, но и тогда, когда их
положение улучшается, вызывая более
интенсивный рост ожиданий.
Анализ этих
понятий важен при применении так
называемых психологических методик
разрешения конфликтов, основными
критериями эффективности которых
выступают качественно-деятельностный и
личностный критерии <*>.
--------------------------------
<*> Подробнее о
критериях эффективности психологических
методик см.: Новикова С.А. Предупреждение
конфликтов в профессиональной
деятельности педагогического коллектива
вуза: Автореф. дис. ... канд. пед. наук. М., 2002. С.
16 - 17.
Завершая рассмотрение понятий,
относящихся к структуре правосознания
отдельной личности, нельзя не упомянуть
известные юридической психологии понятия
иррациональности и отчуждения личности.
В конфликтологических исследованиях особо
подчеркивается тот факт, что социальный
конфликт не всегда представляет собой
некоторое логически объяснимое
противоречие между людьми, рационально
отстаивающими свои интересы. Социальный
конфликт не всегда подчиняется строгой
логической реконструкции и часто нагружен
неустранимой иррациональной составляющей.
Теории, объясняющие действия людей,
продиктованные иррациональностью
человеческой психики, послужили основой
так называемой математической теории игр
итальянского исследователя Вильфредо
Парето (1848 - 1923 гг.), которая строится на
принципе поиска в неантагонистических
конфликтах компромиссных решений. Так, в
том или ином конфликте нескольких лиц,
преследующих невзаимоисключающие цели, не
самой плохой
