Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран
видов деятельности.
К видам
деятельности, облагаемым в обязательном
порядке данным налогом, были отнесены:
оказание парикмахерских услуг, бильярдные,
оказание услуг в области проката
видеокассет (также продажи аудио- и
видеокассет), оказание услуг по сдаче в
аренду жилых помещений, эксплуатация
игровых автоматов и общественное
питание.
В качестве объекта
налогообложения выступают физические
показатели: число работников, посадочных
мест, занимаемая площадь и пр.
Субъекты
хозяйственной деятельности, облагаемые
данным налогом, уплачивают фиксированный
налог и обязаны уплачивать также
таможенные пошлины, НДС, государственные
пошлины, лицензионные сборы, отчисления во
внебюджетные фонды, регистрационные сборы
и акцизный налог на импортируемые товары
(работы, услуги).
Отметим, что
конструкция вышеуказанного налога не
является новой. Аналогом рассматриваемого
налога служит промысловый налог. По закону
1870 г. он взимался в Италии в виде патента,
цена которого определялась на основании
внешних признаков, для чего вся местность
была разделена на шесть классов в
зависимости от числа жителей, а в пределах
каждого класса самим общинам
предоставлялось устанавливать различные
разряды в целях обложения. По закону 1902 г.
было увеличено число классов и повышен
максимум обложения. Декрет 1923 г. отменил
данный налог <*>.
--------------------------------
<*> См.: Смирнов М.А. Местные финансы в
Италии и их современная реформа // Вестник
финансов. 1926. N 12. С. 119.
При этом история
взимания подобного налога в Италии с
указанными обстоятельствами не
закончилась - до недавнего времени подобный
единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности налог
существовал в Италии. Однако из-за излишне
сложной процедуры расчета налога от него
были вынуждены отказаться <*>.
--------------------------------
<*> См.: Юткина Т.Ф.
Налоговедение: от реформы к реформе. М.:
Инфра-М, 1999. С. 159.
Во Франции в отношении
малых предприятий, которые обязаны
декларировать только свой оборот,
предполагается, что прибыль составляет
определенный процент от оборота в
зависимости от сферы деятельности
налогоплательщика. Рассчитанная таким
образом прибыль облагается по ставкам
подоходного налога. Однако
налогоплательщик по своему желанию может
выбрать обычный режим налогообложения
<*>.
--------------------------------
<*> См.:
Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции
// Финансы. 2000. N 10.
Специальный налоговый
режим для крестьянских (фермерских)
хозяйств предусмотрен в Республике
Казахстан. Специальный налоговый режим для
крестьянских (фермерских) хозяйств
предусматривает особый порядок расчетов с
бюджетом на основе уплаты единого
земельного налога и распространяется на
деятельность указанных субъектов по
производству, переработке
сельскохозяйственной продукции
собственного производства и ее реализации,
за исключением деятельности по
производству, переработке и реализации
подакцизной продукции, при наличии
земельных участков на праве частной
собственности и (или) на праве
землепользования.
Плательщики единого
земельного налога не являются
плательщиками индивидуального подоходного
налога с доходов от деятельности
крестьянского (фермерского) хозяйства, НДС
(однако налогоплательщики вправе
добровольно подать заявление о постановке
на учет по данному налогу), земельного
налога, налога на транспортные средства (в
пределах нормативов потребности,
установленных Правительством РК), налога на
имущество (в пределах нормативов
потребности, установленных Правительством
РК).
Базой для исчисления единого
земельного налога является оценочная
стоимость земельного участка <*>.
Налоговая ставка составляет 0,1% к оценочной
стоимости земельного участка, а налоговым
периодом является календарный год <**>.
--------------------------------
<*> Определение
оценочной стоимости земельного участка
(права землепользования) производится в
порядке, определенном земельным
законодательством Республики Казахстан.
<*> См.: Кодекс Республики Казахстан о
налогах и других обязательных платежах в
бюджет (Налоговый кодекс): Учебное пособие.
Алматы: ТОО "Баспа", 2001. С. 197 - 199.
Кроме того,
законодательством предусмотрены
особенности налогообложения при передаче
(получении) земельных участков в аренду, а
также особенности исчисления и уплаты
отдельных видов налогов и других
обязательных платежей.
Для юридических
лиц - производителей сельскохозяйственной
продукции также предусмотрен специальный
налоговый режим на основе уплаты стоимости
патента, включающей в себя корпоративный
подоходный налог, социальный, налог на
имущество, на транспортные средства, НДС
<*>.
--------------------------------
<*>
Исчисление сумм налогов, включенных в
расчет стоимости патента, производится, как
правило, исходя из расчета их средних
показателей за предыдущие периоды либо по
средним показателям аналогичных хозяйств -
для вновь образованных
налогоплательщиков.
При расчете
стоимости патента сумма налогов,
подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на
80%. Налогоплательщики, применяющие данный
специальный налоговый режим, освобождаются
от предоставления деклараций по включенным
в расчет стоимости патента налогам, за
исключением НДС.
Специальную систему
налогообложения представляет собой единый
(фиксированный) налог на
сельскохозяйственных
товаропроизводителей на Украине, введенный
сначала в порядке эксперимента в
нескольких регионах. Объектом обложения
является площадь сельскохозяйственных
угодий, находящихся в собственности и (или)
предоставленных в пользование <*>.
--------------------------------
<*> См.: Основы
налогового права: Учебное пособие / Под ред.
проф. Н.П. Кучерявенко. Харьков: Легас, 2003. С.
357.
При уплате данного налога не подлежит
уплате налог на прибыль предприятий,
земельный налог, налог с собственников
транспортных средств и других самоходных
машин и механизмов, коммунальный налог и
некоторые другие налоги и сборы. Ставка
фиксированного налога устанавливается по
областям с каждого гектара
сельскохозяйственных угодий в процентном
отношении к их денежной оценке <*>.
Плательщики данного налога имеют право
выбора формы его уплаты: в денежной форме и
(или) в виде поставок сельскохозяйственной
продукции.
--------------------------------
<*>
См.: Росоловский В.Н., Мамбеталиев Н.Т.,
Бобоев М.Р. Налоги и налогообложение в
Украине // Налоговый вестник. 2002. N 8. С. 4.
С 1
января 1999 г. для сельскохозяйственных
товаропроизводителей Республики
Узбекистан был введен единый земельный
налог вместо совокупности всех
общегосударственных налогов, за
исключением акциза на алкогольную
продукцию. Также подлежат оплате в
общеустановленном порядке таможенные и
государственные пошлины, лицензионные
сборы и отчисления во внебюджетные
фонды.
Объектом налогообложения
является площадь предоставленного во
владение, пользование либо аренду
земельного участка. Сумма налога
формируется исходя из базовых ставок с
учетов поправочных коэффициентов,
учитывающих местоположение, качество земли
и водообеспеченность участка и с учетом
вида угодий. Законодательством
предусмотрены также и льготы по уплате
данного налога. Так, вновь созданные
товаропроизводители освобождаются от его
уплаты в течение двух лет с момента
государственной регистрации <*>.
--------------------------------
<*> См.: Хван Л.Б.
Налоговое право: Учебник. Т.:
Консаудит-информ, 2001. С. 268 - 269.
Кроме того,
сельскохозяйственные товаропроизводители
вправе выбирать систему налогообложения:
единый земельный налог либо единый налог
для субъектов малого
предпринимательства.
Подводя итог,
следует отметить, что специальные
налоговые режимы для субъектов малого
бизнеса широко распространены во многих
зарубежных странах. Мировой опыт
показывает, что наряду с общеустановленным
порядком налогообложения в целях улучшения
ряда экономических показателей необходимо
использовать специальные методы
регулирования экономики для указанных
субъектов предпринимательской
деятельности, которые позволяют при
правильном их применении (как правило,
комплексном) в короткие сроки добиться
положительных результатов.
Финансовое
право, 2005, N 4
