Статья: Куда направить чистую прибыль организации - решать собственникам (направления использования и учет нераспределенной прибыли) (Филимонова Е.М.) ("Главная книга", 2006, n 8)

"Главная книга", 2006, N 8
КУДА НАПРАВИТЬ ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ - РЕШАТЬ
СОБСТВЕННИКАМ
(Направления использования и учет нераспределенной прибыли)
На дворе апрель, 2005 г. закрыт, итоги подведены. Как же организации подсчитать чистую прибыль по итогам года и куда ее направить?
 Как рассчитывается чистая прибыль
Понятие "чистая прибыль" в настоящее время на законодательном уровне не раскрыто. Нормативные документы, регулирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, под чистой прибылью понимают конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату. Он определяется как финансовый результат за вычетом суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций и прочих аналогичных обязательных платежей <1>.
При заполнении Отчета о прибылях и убытках за прошедший год по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается сумма прибыли без учета ее распределения по итогам года <2>.
Механизм расчета чистой прибыли (убытка) отчетного периода показан на следующей странице <3>.
В общем случае чистая прибыль организации может быть направлена:
- на формирование резервного фонда;
- формирование специальных фондов общества (например, в акционерных обществах - фонда выплаты дивидендов по привилегированным акциям);
- выплату дивидендов;
- любые другие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.
Нераспределенная прибыль прошлых лет может расходоваться на те же цели, что и прибыль текущего года, и порядок учета такого расходования аналогичен нижеприведенному.
-------------------------------¬
¦ Чистая прибыль (убыток) ¦
¦ отчетного периода (строка 190¦
¦ Отчета о прибылях и убытках) ¦
L-------------------------------
=
-------------------------------¬ ------------------------------¬
¦ Прибыль (убыток) ¦ ¦ Прибыль (убыток) от продаж ¦
¦до налогообложения (строка 140¦ = ¦ (строка 050 Отчета ¦
¦ Отчета о прибылях и убытках) ¦ ¦ о прибылях и убытках) ¦
¦ и убытках) ¦ ¦ ¦
L------------------------------- L------------------------------
- +/-
-------------------------------¬ ------------------------------¬
¦ Текущий налог на прибыль ¦ ¦ Сальдо прочих доходов ¦
¦ (строка 150 Отчета о прибылях¦ ¦ и расходов (строка 060 - ¦
¦ и убытках) = строка 250 ¦ ¦ строка 070 + строка 080 + ¦
¦ листа 02 старой Декларации ¦ ¦ строка 090 - строка 100 + ¦
¦ по налогу на прибыль ¦ ¦ строка 120 - строка 130 ¦
¦ организаций <4> <*> ¦ ¦ Отчета о прибылях и убытках)¦
¦ за отчетный период ¦ ¦ <***> ¦
L------------------------------- L------------------------------
+
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Отложенные налоговые активы (строка 141 Отчета о прибылях ¦
¦ и убытках) = разница между дебетовым и кредитовым оборотами по ¦
¦ счету 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период <**>¦
L-----------------------------------------------------------------
-
-----------------------------------------------------------------¬
¦Отложенные налоговые обязательства (строка 142 Отчета о прибылях¦
¦ и убытках) = разница между кредитовым и дебетовым оборотами по ¦
¦ счету 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период <**>¦
L-----------------------------------------------------------------
+/-
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Списанные в течение отчетного периода отложенные налоговые ¦
¦активы и обязательства при выбытии объектов, по которым возникли¦
¦эти отложенные налоговые активы и обязательства (показываются по¦
¦ свободным строкам Отчета о прибылях и убытках после текущего ¦
¦ налога на прибыль) = кредитовый оборот по счету 09 и дебетовый ¦
¦ оборот по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 за отчетный ¦
¦ период <**> ¦
L-----------------------------------------------------------------
+/-
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Перерасчет по налогу на прибыль (например, ошибки прошлых лет ¦
¦ при исчислении налога на прибыль) и платежи из прибыли ¦
¦(например, налоговые санкции) (показываются по свободным строкам¦
¦ Отчета о прибылях и убытках после текущего налога на прибыль) ¦
L-----------------------------------------------------------------
-
-----------------------------------------------------------------¬
¦Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности¦
¦ (при ведении видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД) ¦
¦ (показывается по свободным строкам Отчета о прибылях и убытках ¦
¦ после текущего налога на прибыль) ¦
L-----------------------------------------------------------------
-
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Налог на игорный бизнес (при ведении деятельности в сфере ¦
¦ игорного бизнеса) (показывается по свободным строкам Отчета ¦
¦ о прибылях и убытках после текущего налога на прибыль <5>) ¦
L-----------------------------------------------------------------
-------------------------------
<*> В новой Декларации по налогу на прибыль организаций <6> это строка 180 листа 02.
<**> Для организаций, применяющих Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 <7>. Если ПБУ 18/02 не применяется, то чистая прибыль отчетного периода равняется сальдо счета 99, которое при реформации баланса списывается на счет 84.
<***> Включая чрезвычайные доходы и расходы <8>.
 К сведению
 О том, как и когда производить реформацию баланса, мы рассказывали в журнале "Главная книга", 2006, N 3, с. 71.
--------------------------------
<1> Пункт 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<2> Приказ Минфина России от 31.12.2004 N 135н.
<3> Пункт 83 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Приказ Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003.
<4> Утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.
<5> Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215.
<6> Утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<8> Пункты 4, 9, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. п. 4, 13, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
 Резервный фонд
Отчисления в резервный фонд по итогам отчетного года производятся на основании положений устава общества, то есть  без специального решения собственников. При этом в  акционерных обществах резервный фонд создается в обязательном порядке в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли в этот фонд должен быть определен уставом общества, и он не может быть менее 5% от чистой прибыли за прошедший год до достижения резервным фондом размера, установленного уставом общества <9>.
 Для справки
 Резервный фонд  акционерного общества предназначен исключительно для покрытия убытков общества, для погашения облигаций общества и для выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств <9>.
В  обществах с ограниченной ответственностью резервный фонд может и не создаваться. Если ООО все же закрепило в уставе обязанность создавать такой фонд, то размер этого фонда и размер ежегодных отчислений от чистой прибыли в резервный фонд также должны быть установлены в уставе общества <10>.
В бухгалтерском учете отчисления в резервный фонд из чистой прибыли, размер которых рассчитывается в бухгалтерской справке-расчете, отражаются по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 82 "Резервный капитал". Указанная проводка делается в бухучете после проведения общего собрания акционеров (участников) общества и утверждения бухгалтерской отчетности.
--------------------------------
<9> Пункт 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
<10> Статья 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
 Выплата дивидендов
Выплата дивидендов акционерам (а в ООО - распределение чистой прибыли между участниками общества) производится на основании  решения о выплате (объявлении) дивидендов (в ООО - решения о распределении прибыли),  принимаемого общим собранием акционеров (участников) общества. При этом в АО рекомендованный размер дивидендов сообщает на общем собрании акционеров совет директоров (наблюдательный совет), и общее собрание принимает решение о размере выплачиваемых дивидендов уже в пределах рекомендованного <11>.
Если речь идет о распределении прибыли  по итогам года, то решение принимается на годовом общем собрании акционеров (участников) общества, проводимом:
-  акционерными обществами - не ранее 1 марта и не позднее 30 июня следующего года <12>;
-  обществами с ограниченной ответственностью - не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля следующего года <13>.
Если распределяется прибыль по итогам I квартала, полугодия либо 9 месяцев года  (выплата промежуточных дивидендов), то решение принимается на общем собрании акционеров (участников) общества, проводимом:
-  акционерными обществами - в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода <14>;
-  обществами с ограниченной ответственностью - в сроки, определенные уставом общества, поскольку законом срок не установлен <15>.
В бухгалтерском учете направление прибыли на выплату дивидендов акционерам (участникам) по итогам года либо по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев текущего года (промежуточные дивиденды) отражается после проведения общего собрания акционеров (участников) общества и принятия решения о выплате дивидендов <16>:
- при начислении дивидендов акционерам (участникам), являющимся работниками организации, - по дебету счета 84 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- при начислении дивидендов остальным категориям акционеров (участников) - по дебету счета 84 и кредиту счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".
--------------------------------
<11> Пункт 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
<12> Статья 42, пп. 11 п. 1 ст. 48, п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
<13> Пункт 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
<14> Пункт 1 ст. 42, пп. 10.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
<15> Статья 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
<16> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/278.
 Иные цели
Общество может расходовать чистую прибыль на иные цели, например:
- на выплату вознаграждений (бонусов) менеджерам организации по итогам работы за год;
- выплату материальной помощи работникам;
- благотворительные цели;
- организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий и т.д.
В случае с АО схема использования чистой прибыли следующая. Любое решение о расходовании чистой прибыли принимается акционерами на общем собрании <17>. Также решением общего собрания акционеров могут быть созданы специальные фонды (определяются размер фонда, периодичность и размер отчисления прибыли в этот фонд, направления расходования средств из фонда) <17>. Средства из этих фондов будут расходоваться на соответствующие цели советом директоров <18>.
В ООО порядок расходования чистой прибыли на иные цели, не связанные с распределением ее между участниками, аналогичен порядку в АО. Решение о расходовании прибыли также принимается общим собранием участников <19> (хотя Закон об ООО прямо относит к компетенции общего собрания лишь вопрос о  распределении чистой прибыли между участниками <20>). Могут создаваться специальные фонды, но порядок создания и размеры таких фондов обязательно должны быть прописаны в уставе общества <21>.
В бухгалтерском учете осуществление каких-либо расходов за счет чистой прибыли отражается после утверждения решения собрания акционеров (участников) по дебету счета 84 и кредиту специально открытого субсчета к счету 84, например "Использованная нераспределенная прибыль", и далее по дебету счета 84, субсчет "Использованная нераспределенная прибыль", и кредиту счетов расчетов 70, 75.
При этом по счету 84 необходимо организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечивалось формирование информации по направлениям использования средств.
Отчисления из чистой прибыли на формирование специальных фондов производятся на основании положений устава общества либо специального решения собственников. В бухучете отчисления из чистой прибыли в специальные фонды, размер которых рассчитывается в бухгалтерской справке-расчете, отражаются записями по соответствующим субсчетам, открываемым к счету 84, например по дебету счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", и кредиту счета 84, субсчет "Специальные фонды общества по видам начисленные". Указанные записи производятся либо после проведения общего собрания собственников (если порядок создания фонда прописан в уставе), либо после принятия решения собственников.
--------------------------------
<17> Подпункт 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
<18> Подпункт 12 п. 1 ст. 65 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
<19> Пункт 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.