Вопрос: ...в счет погашения просроченной задолженности по кредиту заемщик передал банку объекты недвижимого имущества по соглашению об отступном. эти объекты банком в собственной деятельности не используются, проводятся мероприятия, направленные на их продажу. для поддержания имущества в надлежащем состоянии банк несет текущие расходы по оплате коммунальных платежей и охране объекта, уплачивает земельный налог. обязанность собственника по несению расходов на поддержание имущества в надлежащем состоянии обусловлена ст. 210 гк рф. просим разъяснить правомерность учета в целях налогообложения прибыли затрат банка на содержание недвижимого имущества, полученного по соглашению об отступном, в составе прочих расходов на дату их начисления или на дату расчетов. ("финансовая газета", 2011, n 1)

"Финансовая газета", 2011, N 1
 Вопрос: В счет погашения просроченной задолженности по кредиту заемщиком банку были переданы объекты недвижимого имущества по соглашению об отступном. Указанные объекты недвижимости банком в собственной деятельности не используются, проводятся мероприятия, направленные на продажу данного имущества. Для поддержания имущества в надлежащем состоянии банк несет текущие расходы по оплате коммунальных платежей и охране объекта, уплачивает земельный налог. Обязанность собственника по несению расходов на поддержание имущества в надлежащем состоянии обусловлена ст. 210 Гражданского кодекса Российской Федерации. Просим разъяснить правомерность учета в целях налогообложения прибыли затрат банка на содержание недвижимого имущества, полученного по соглашению об отступном, в составе прочих расходов на дату их начисления или на дату расчетов.
 Ответ: В соответствии с п. 5.6 гл. 5 Приложения 10 к Положению о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному Банком России 26.03.2007 N 302-П, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, утвержденным Указанием Банка России от 27.07.2001 N 1007-У, движимое и недвижимое имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, учитывается до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности и передачи документов на регистрацию прав собственности на объект недвижимого имущества в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы").
Таким образом, поскольку заложенное имущество или имущество, полученное по договору отступного, учитывается в составе материальных запасов и не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных средств.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
С учетом изложенного полагаем, что расходы (в том числе коммунальные платежи, расходы на охрану), связанные с содержанием имущества, полученного по договору отступного, до момента принятия решения о реализации данного имущества или о переводе в состав основных средств не могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций как не соответствующие положениям ст. 252 НК РФ.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций, в том числе на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Таким образом, по нашему мнению, сумма расходов по содержанию имущества (в том числе расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества), понесенных до момента принятия решения о дальнейшем использовании имущества, полученного по договору отступного, и до момента его реализации может уменьшать доходы от продажи данного имущества.
В случае если будет принято решение о переводе имущества, полученного по договору отступного, в состав основных средств, расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества (в том числе и за период, когда указанное имущество учитывалось в составе внеоборотных запасов) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Л.Полежарова
Минфин России
Подписано в печать
12.01.2011