Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2009 по делу n А70-6494/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

01 апреля 2009 года

                                                        Дело №   А70-6494/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 апреля 2009 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кливера Е.П.

судей Шиндлер Н.А., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопа А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-46/2009) общества с ограниченной ответственностью «Сантехгазсервис» (далее – ООО «Сантехгазсервис»; Общество)

на решение Арбитражного суда Тюменской области от 01.12.2008 по делу № А70-6494/2008 (судья Свидерская И.Г.), принятое

по заявлению ООО «Сантехгазсервис»

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (далее – ИФНС России по г. Тюмени № 3; Инспекция),

о признании недействительным решения от 20.05.2008 № 22027,

при участии в судебном заседании:

от ООО «Сантехгазсервис»– представитель не явился, лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

от ИФНС России по г. Тюмени № 3 – представитель не явился, лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом,

установил:

ООО «Сантехгазсервис» обратилось в Арбитражный суд Тюменской области к ИФНС России по г. Тюмени № 3 с заявлением о признании недействительным решения № 22027 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 20.05.2008.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 01.12.2008 в удовлетворении требования ООО «Сантехгазсервис» отказано.

В обоснование принятого решения суд первой инстанции сослался на правомерность вынесенного налоговым органом решения от 20.05.2008 № 22027, в связи с новой редакцией статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В апелляционной жалобе ООО «Сантехгазсервис» просит решение суда первой инстанции от 01.12.2008 по делу № А70-6494/2008 отменить, принять по делу новый судебный акт – об удовлетворении заявленного требования.

Податель жалобы считает, что положенные в основу обжалуемого решения суда первой инстанции выводы, не основаны на нормах права и не подтверждаются материалами дела.

ИФНС России по г. Тюмени № 3, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя не обеспечила, однако в письменном отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Инспекция указала, что с учетом перехода Общества на налоговый учет в другой налоговый орган, последним порядок, установленный статьями 46, 70 НК РФ в отношении задолженности по пеням за 2007 год по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 1086 рублей 90 копеек, соблюден.

Суд апелляционной инстанции полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, и, не заявивших ходатайств о его отложении.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Тюмени № 3 в адрес ООО «Сантехгазсервис» было направлено требование № 23690 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.04.2008 с предложением его добровольного исполнения в срок до 07.05.2008.

В связи с неисполнением указанного требования заместитель начальника ИФНС России по г. Тюмени № 3, руководствуясь статьями 31, 46 НК РФ, вынес решение № 22027 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 20.05.2008.

Данным ненормативным правовым актом налоговый орган решил произвести взыскание пеней в сумме 1 086 рублей 90 копеек за счет денежных средств Общества на счетах в банках, в переделах сумм, указанных в требовании № 23690 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.04.2008.

Полагая, что упомянутое выше решение ИФНС России по г. Тюмени № 3 нарушает права и законные интересы ООО «Сантехгазсервис», последнее обратилось в суд с заявленным требованием.

01.12.2008 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Положениями статьи 243 НК РФ установлено, что в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Следовательно, сроками уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу по расчету авансовых платежей являются: за июнь 2007 года - 16.07.2007 (с учетом статьи 6.1 НК РФ); за июль 2007 года - 15.08.2007; за август 2007 года - 17.09.2007 (с учетом статьи 6.1 НК РФ); за сентябрь 2007 года - 15.10.2007.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога, не уплаченной в установленный срок (статья 11 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 НК РФ.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью первой статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования») требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Из приведенных норм следует, что до 01.01.2007 срок направления требования об уплате налога, не связанного с результатами проведения налоговой проверки, обусловлен сроками уплаты налогов, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации, а в соответствии с пунктом 48 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее – Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) статья 70 НК РФ изложена в новой редакции, действующей с 01.01.2007.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 1 статьи 70 НК РФ).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

По смыслу указанных норм с 01.01.2007 срок направления требования об уплате налога, не связанного с результатами налоговой проверки, исчисляется не с даты наступления срока уплаты налога, а со дня фактического выявления недоимки.

Для фиксирования момента выявления недоимки налоговый орган составляет соответствующий документ по установленной форме, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.

Таким образом, с 01.01.2007 момент выявления недоимки у налогоплательщика налоговым органом определяется со дня фактического составления документа, форма которого утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.

Судом первой инстанции установлено и имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют, что из инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белоярску Ханты-Мансийского автономного округа-Югры (далее – ИФНС России по г. Белоярску ХМАО-Югры) письмом № 04/2-10/1420 дсп о передаче карточек РСБ от 11.12.2007 в ИФНС России по г. Тюмени № 3, в связи с изменением места постановки ООО «Сантехгазсервис» на учет, направлены, в частности: налоговые декларации; акты совместной сверки; требования об уплате налога.

Судом первой инстанции также установлено и имеющимися в материалах дела документами подтверждается (акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 5045 от 30.11.2007, карточка лицевого счета налогоплательщика), что начисления в размере 75 592 рублей за минусом уплаты по налогу в размере 51 815 рублей составили задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС в размере 23 777 рублей, в том числе, по соответствующим срокам уплаты в размере 3 277 рублей (за июнь 2007 года), 7362 рублей (за июль 2007 года), 6429 рублей (за август 2007 года) и 6709 рублей (за сентябрь 2007 года).

Таким образом, задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, у налогоплательщика составила 23 777 рублей.

27.02.2008 налоговым органом произведен зачет из переплаты по другому налогу на сумму 776 рублей 30 копеек.

Пени в размере 7 рублей 67 копеек начислены на недоимку в размере 23000 рублей 70 копеек за период с 27.11.2007 по 27.11.2007. Пени в размере 503 рублей 75 копеек начислены на недоимку в размере 22224 рублей 40 копеек за период с 28.11.2007 по 03.02.2008. Пени в размере 575 рублей 48 копеек начислены на недоимку в размере 22224 рублей 40 копеек за период с 04.02.2008 по 18.04.2008.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленным налоговым органом расчетом, документом № 36426 о выявлении недоимки у налогоплательщика от 18.03.2008 (л.д. 51).

При данных обстоятельствах, как обоснованно пришел к выводу суд первой инстанции, у ООО «Сантехгазсервис» имеющаяся недоимка по единому социальному налогу в части подлежащей уплате в ФСС относится к недоимке 2007 года.

ООО «Сантехгазсервис» доказательств, опровергающих означенный вывод суда, в нарушение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено.

Судом первой инстанции установлено и имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют, что требование № 23690 от 18.04.2008 об уплате суммы пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 1086 рублей 90 копеек выставлено на основании документа о выявлении недоимки от 18.03.2008 года № 36426.

После истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования № 23690 от 18.04.2008, налоговый орган в соответствии с положениями статей 31, 46 НК РФ вынес решение № 22027 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 20.05.2008.

Таким образом, суд первой инстанции, с учетом перехода заявителя на налоговый учет в другой налоговый орган, обоснованно пришел к выводу о соблюдении Инспекцией порядка и срока, установленного положениями статей 70, 46 НК РФ в отношении задолженности по пеням за 2007 год по единому социальному налогу зачисляемому ФСС в размере 1086 рублей 90 копеек.

Следовательно, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что у арбитражного суда первой инстанции не было оснований для признания оспариваемого ненормативного акта налогового органа недействительным по мотиву нарушения им срока направления требования об уплате имеющейся заложенности по пеням по единому социальному налогу за 2007 год зачисляемому в ФСС.

Учитывая изложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что, отказав в удовлетворении заявленного ООО «Сантехгазсервис» требования,