Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2008 по делу n А81-4253/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

09 апреля 2008 года

                                                       Дело №   А81-4253/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  03 апреля 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  09 апреля 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.,

судей  Золотовой Л.А., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-656/2008) инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.12.2007 по делу № А81-4253/2007 (судья Москвин В.С.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Зальцман Олега Эдуардовича

к  инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа

о признании незаконным и отмене постановления от 31.01.2007 № 159,

при участии в судебном заседании представителей: 

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало – Ненецкого автономного округа – не явился, извещен;

от индивидуального предпринимателя Зальцман Олега Эдуардовича - не явился, извещен.

УСТАНОВИЛ:

Решением от 10.12.2007 по делу № А81-4253/2007  Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа удовлетворил требование индивидуального предпринимателя Зальцман Олега Эдуардовича (далее по тексту - ИП Зальцман О.Э., предприниматель, налогоплательщик) о признании незаконным и отмене постановления инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее – ИФНС по г.Ноябрьску ЯНАО, налоговый орган, податель жалобы) от 31.01.2007 № 159 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

В обоснование решения суд указал, что статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) срок вынесения решения о взыскании налога (сбора) и пени за счет имущества налогоплательщика не установлен; однако, согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.01.2006 № 10353/05, 60-дневный срок, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика. Поскольку 60-дневный срок является пресекательным и восстановлению не подлежит, то решение от 31.01.2007 № 159 и постановление от 31.01.2007 № 159 в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) признаются недействительными и не подлежащими исполнению.

ИФНС по г.Ноябрьску ЯНАО в апелляционной жалобе просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного предпринимателем требования. При этом податель жалобы ссылается на то, что решение вынесено с нарушением норм материального права в результате неправильного истолкования закона.

По мнению налогового органа, 60-дневный срок, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется к процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке за счет денежных средств, но никак не за счет имущества налогоплательщика; при этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает срок, в течение которого налоговый орган может принять решение о принудительном взыскании налога за счет иного имущества.

ИП Зальцман О.Э. согласно отзыву, представленному в суд, считает, что решение необходимо оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение апелляционной жалобы проведено в отсутствие представителей сторон.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом в отношении ИП Зальцман О.Э. выставлены следующие требования:

№ 3311 по состоянию на 09.10.2003, которым предложено в срок до 22.10.2003 погасить задолженность по налогам в размере 2 704,67 руб. и пени – 104,15 руб.;

№ 11455 по состоянию на 15.06.2004, которым предложено в срок до 28.06.2004 погасить задолженность по налогам в размере 8 931,01 руб. и по пени – 157,14 руб.;

№ 4413 по состоянию на 18.07.2006, которым предложено в срок до 02.08.2006 погасить задолженность по пени в размере 325,30 руб. (лист дела 29-31).

31.01.2007 ИФНС по г.Ноябрьску ЯНАО принято решение № 159 (лист дела 35) о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя. Согласно данному решению в связи с отсутствием информации о счетах плательщика решено произвести взыскание за счет имущества предпринимателя. Взысканию подлежат налоги в сумме 8 932,01 руб. и пени в сумме 463,88 руб.

На основании решения от 31.01.2007 № 159 налоговым органом принято постановление от 31.01.2007 № 159 (лист дела 38) о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

ИП Зальцман О.Э., полагая, что постановление налогового органа является незаконным и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным и отмене.

Решением суда первой инстанции заявленное требование предпринимателя удовлетворено.

Данное решение обжалуется ИФНС по г.Ноябрьску ЯНАО в апелляционном суде. 

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, считает, что решение не подлежит отмене как законное и обоснованное по следующим основаниям.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции 2006 года) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 и статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции 2006 года) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 46 установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу в случае недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика предоставлено право взыскивать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что обращение взыскания на имущество является процедурой принудительного взыскания, следовательно, должна быть осуществлена с соблюдением сроков, установленных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей такое взыскание задолженности.

Судом первой инстанции верно отмечено, что статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) срок вынесения решения о взыскании налога (сбора) и пени за счет имущества налогоплательщика не установлен.

Однако, из анализа вышеназванных норм следует, что срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, является общим сроком для вынесения решений о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств и за счет имущества (указанные решения являются принудительными и осуществляются в бесспорном порядке). После истечения этого срока налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога и дальнейшее его взыскание возможно только в судебном порядке и только в течение 6 месяцев. 

60-дневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 24.01.2006 № 10353/05.

Кроме того, необходимо отметить, что Федеральный закон Российской Федерации №137-ФЗ от 27.07.2006 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…», изменивший в сторону увеличения сроки бесспорного взыскания, к спорной ситуации не может быть применен. Согласно статье 7 этого закона он вступает в силу с 01.01.2007, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления в силу. В случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела, сроки исполнения требований № 3311, № 11455 и № 4413 истекли соответственно 22.10.2003, 28.06.2004 и 02.08.2006, то есть до вступления в силу Федеральный закон Российской Федерации №137-ФЗ от 27.07.2006.

Таким образом, к 31.01.2007 60-дневный срок налоговым органом был пропущен по всем требованиям, что исключило возможность принятия решения о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика, что является основанием для признания решения № 159 и постановления № 159 недействительными.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом была нарушена сама процедуры бесспорного взыскания. Из приведенных выше норм права следует, что принятие решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках является обязательным этапом в процессе бесспорного взыскания налогов. Возможность перейти к следующему этапу – обращению взыскания на денежные средства - связана с выявлением факта отсутствия денежных средств на этих счетах.

При рассмотрении дела судом первой инстанции, налоговым органом не было представлено ни решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, ни инкассовых поручений, ни других доказательств выяснения обстоятельства наличия денежных средств на счетах ИП Зальцман О.Э.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу указывает, что него имеется расчетный счет в ЗАО «Старбанк» (ранее ЗАО «Ноябрьский городской банк»); информация об открытии этого счета была предоставлена налоговому органу в соответствии с требованиями законодательства; операции по этому счету происходят регулярно, денежные средства на счете всегда имеются.

При таких обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.12.2007 по делу № А81-4253/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Л.А. Золотова

О.Ю. Рыжиков