Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2008 по делу n А70-138/14-2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

25 июня 2008 года

Дело № А70-138/14-2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 июня 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Сидоренко О.А., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тайченачевым П.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2551/2008) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 27.03.2008 по делу № А70-138/14-2008 (судья Буравцова М.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области

о признании недействительными решений от 19.10.2007 № 252 и № 128/358

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» – Распопов К.Н. по доверенности от 23.11.2007 № 130 сроком действия до 31.12.2008;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области – Береснев С.В. по доверенности от 09.01.2008 № 1 сроком действия по 31.12.2008;

УСТАНОВИЛ:

Решением от 27.03.2008 по делу № А70-138/14-2008 Арбитражный суд Тюменской области удовлетворил требования общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» (далее по тексту – ООО «ТНК-Уват», Общество, налогоплательщик), признал незаконными и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС РФ № 7 по Тюменской области, налоговый орган) от 19.10.2007 № 252 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 128/358 «Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость», вынесенные в отношении ООО «ТНК-Уват».

В обоснование решения суд первой инстанции, указал на следующее.

Договор долевого инвестирования между Обществом и ООО «УватСтройИнвест» имеет признаки договора простого товарищества, в связи с чем, отношения, складывающиеся в процессе его исполнения, регулируются положениями главы 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, и Общество имеет право на применение налогового вычета в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации независимо от того, за счет каких денежных средств были оплачены товары (работы, услуги).

Полученные ООО «ТНК-Уват» от инвестора – ООО «УватСтройИнвест» - денежные средства составляют имущество самого Общества, а не инвестора. Кроме того, инвестор не осуществлял оплату товаров (работ, услуг) при строительстве скважин, и у него отсутствует право на налоговый вычет. Отказ Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость и отсутствие права на вычет у инвестора – ООО «УватСтройИнвест» лишает права на получение обоснованной налоговой выгоды всех участников данных отношений, приводит к нарушению баланса интересов в сфере налогообложения.

Также суд первой инстанции указал на то, что плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить, в связи с неправильным применением судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества. В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что суд первой инстанции ошибочно применил к договору о долевом инвестировании от 27.02.2004 положения договора простого товарищества, так как указанный договор является договором инвестирования и к нему должны применяться положения Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Налоговый орган считает, что товары (работы, услуги), по которым их продавцами был предъявлен налог на добавленную стоимость, приобретены налогоплательщиком для передачи в качестве вклада в долевое инвестирование по договору о долевом инвестировании от 27.02.2004.

Данная передача в соответствии с подпунктом 4 пункта статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не является реализацией товаров (работ, услуг), в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не является объектом налогообложения в рамках главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные продавцам при приобретении этих товаров (работ, услуг), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету.

ООО «ТНК-Уват» в соответствии с представленным суду письменным отзывом на апелляционную жалобу решение суда первой инстанции считает законным обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению. Общество считает, что судом правильно оценены обстоятельства дела, сделаны законные и обоснованные выводы.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Общества поддержал возражения, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества за август 2006 года по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) и документов, представленных по требованиям: от 04.05.2007 № 12-101/3-190-7324, от 21.02.2007 № 12-36/22-1925.

На основании акта камеральной налоговой проверки от 08.08.2007 № 1986 налоговым органом были приняты решения от 19.10.2007: № 252 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС на 18 454 669 руб.; и № 128/358 «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость», которым Обществу отказано в применении налоговых вычетов в сумме 18 454 669 руб.

В качестве основания отказа Обществу в возмещении НДС за указанный период налоговый орган указал на то, что вычет ему не может быть представлен по расходам, понесенным из инвестиционных средств по договору долевого инвестирования от 27.02.2004 № УСИ-ТНК-У-01/04, поскольку эти расходы могут учитываться только в качестве вклада в долевое инвестирование по договору.

Налоговый орган, исходя из того, что договор от 27.02.2004 является договором долевого инвестирования, полагает, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации передача имущества не признается реализацией товаров, работ или услуг, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Также налоговый орган исходил из того, что товары Обществом были приобретены для осуществления инвестиционной деятельности, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения, следовательно, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, указанные суммы не могут быть приняты к вычету.

ООО «ТНК-Уват», полагая, что решения налогового органа не соответствуют действующему законодательству и нарушают его права и законные интересы, обратилось в суд с требованиями о признании данных решений недействительными.

Решением суда первой инстанции требования Общества удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, между ООО «ТНК-Уват» (именуемое по договору «Заказчик») и ООО «УватСтройИнвест» был заключен договор долевого инвестирования от 27.02.2004 № УСИ-ТНК-У-01/04 (далее по тексту – Договор).

Из Преамбулы Договора следует, что он заключен в целях развития инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, Инвестиционного проекта «Обеспечение развития нефтедобывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку запасов углеводородов в Уватском районе и внедрение новых технологий» и в соответствии с Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Статья 1 Договора предусматривает, что Инвесторы – стороны настоящего договора, вкладывающие в реализацию Инвестиционного проекта собственные, заемные или привлеченные средства в форме инвестиций и обеспечивающие их целевое использование.

Согласно пункту 2.1 Договора, предметом Договора является совместное участие Инвесторов в инвестировании Объектов инвестирования. Перечень объектов инвестирования (в том числе перечень работ некапитального характера), приведен в Приложениях № 1, 2, которые подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

Пунктом 3.1 Договора установлено, инвестирование объектов производится путем прямого финансирования, а также в не денежной форме и/или иными способами по согласованию Сторон.

В соответствии с пунктом 3.3 Договора ООО «ТНК-Уват» в качестве вклада в долевое инвестирование вносит имущество, а также денежные средства в объеме, согласованном сторонами в приложении № 3 к договору.

В приложении № 3 от 27.02.2005, а также в последующих редакциях, указаны вклады ООО «ТНК-Уват» в инвестирование объектов. Так, согласно Дополнительному соглашению от 01.12.2006 № 5 вкладом ООО «ТНК-Уват» в инвестирование объектов в 2005 году являлись денежные средства в общей сумме 21 740 434 руб. 29 коп., а в соответствии с Дополнительным соглашением от 31.12.2006 № 6 в 2006 году вкладом являлись денежные средства в сумме 238 740 364 руб. 50 коп.

По условиям Договора и дополнительных соглашений к нему вкладом другой стороны Договора – ООО «УватСтройИнвест» в инвестиционную деятельность являются денежные средства.

В соответствии с положениями пункта 4.1. Договора ведение общих дел инвесторов поручено ООО «ТНК-Уват».

Согласно пункту 4.3 Договора строительство Объектов осуществляется в соответствии с условиями заключаемых ООО «ТНК-Уват» договоров строительного подряда, с учетом положений Договора долевого инвестирования.

В ходе выполнения условий Договора ООО «ТНК-Уват» ежемесячно отчитывается перед ООО «УватСтройИнвест» о проведенных затратах по выполнению договорных обязательств, с обязательным документальным подтверждением произведенных затрат по инвестированию Объектов (пункт 4.4. Договора).

В пункте 4.5. и Приложении 1 к Договору приведены ориентировочные сроки строительства Объектов инвестирования и ввода их в эксплуатацию.

Объект считается принятым Сторонами после подписания акта приемки законченного строительства Объекта государственной приемочной комиссией по форме №№ КС-11, КС-14, в составе представителей сторон, подрядной организацией, а также иными лицами в соответствии с установленными правилами сдачи объектов строительства, установленными действующим законодательством Российской Федерации.

Исследовав содержание Договора, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что данный Договор имеет признаки договора простого товарищества, аналогичный вывод суда первой инстанции является обоснованным, в связи с чем, доводы апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению.

Отношения по договору простого товарищества регулируются главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В соответствии со статьей 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Статьей 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ введена с 01.01.2006 в действие статья 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 данной статьи при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Налогового кодекса