Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2008 по делу n 07АП-686/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                                  Дело № 07АП-686/08

27 февраля 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2008г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Усенко Н.А.,

судей  Ждановой Л.И., Журавлевой В.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Ждановой Л.И.

при участии: от заявителя – Долгова К.И. по доверенности от 23.10.2007г.,

от заинтересованного лица – без участия,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 19 декабря 2007 года по делу № А27-10669/2007-2 (судья Мишина И.В.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Бормотовой Ольги Николаевны

к Инспекции ФНС России по городу Кемерово

о признании частично незаконным  решения от 13.09.2007 №150,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Бормотова Ольга Николаевна обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области к Инспекции ФНС России по городу Кемерово с заявлением о признании частично незаконным решения от 13.09.2007 №150 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 62 400,21 рублей за неполную уплату НДФЛ и ЕСН за 2004, 2005гг., доначислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога в размере 312 001,08 руб., пеней по НДФЛ и по ЕСН в размере 76857,58руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.12.2007 года заявленное требование индивидуального предпринимателя Бормотовой О.Н. полностью удовлетворено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция ФНС России по городу Кемерово подала апелляционную жалобу,  в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области отменить в части признания недействительным решения налогового органа от 13.09.2007 №150, ссылаясь на несоответствие фактическим обстоятельствам и материалам дела выводов суда об обоснованном учете налогоплательщиком расходов на приобретение сырья и материалов для производства за 2004, 2005гг. в размере, соответственно, 1 296 783руб. и 1 793 594руб. При сопоставлении в ходе налоговой проверки наименований товаров, приобретенных предпринимателем Бормотовой О.Н. по счетам-фактурам поставщика, с наименованиями товаров, использованных в производстве по документу «Затраты на производство: Материалы», выявлены расхождения. По мнению инспекции, в составе материальных расходов должны быть учтены только те затраты на приобретение товара, которые подтверждены счетами-фактурами и платежными документами. Обоснованность затрат по приобретению использованных в производстве материалов в размере, заявленном предпринимателем,  последним документально не подтверждена. Кроме того, инспекция не согласна с выводом суда о том, что предприниматель, списывая товар в производство, учитывал данный товар с учетом ассортимента, с более детализированной номенклатурой по сравнению с выставляемыми в его адрес счетами-фактурами. Как считает налоговая инспекция, предпринимателем не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что фактически полученный товар не соответствовал наименованиям товара, указанным в счетах-фактурах.

Предприниматель Бормотова О.Н. представила отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения,

Инспекция ФНС России по г. Кемерово, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатом копии судебного акта, направленной в соответствии с ч. 1 ст. 123 АПК РФ),  в судебное заседание апелляционной инстанции своего представителя не нарравила.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя индивидуального предпринимателя Бормотовой О.Н, определив в соответствии с ч. 5 ст. 156 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя Инспекции ФНС России по г. Кемерово, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.12.2007г. подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС по г. Кемерово проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Бормотовой О.Н. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 28.08.2003 по 31.12.2005, единого социального налога за период с 28.08.2003 по 31.12.2005, по результатам которой составлен акт от 25.07.2007г. №136 и вынесено решение от 13.09.2007 №150 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере: 47 579,34руб. (19493,58+28085,76) за неуплату НДФЛ за 2004, 2005гг., в размере 14 820,87 рублей (5440,77+1606+6378,24+832,94+562,92) за неуплату ЕСН за 2004, 2005гг., а также о доначислении к уплате НДФЛ в сумме 237 896,70 рублей, ЕСН в размере 74 104,38 рубля и соответствующих пеней (61 315,16+15542,42) за неуплату названных налогов в установленный законом срок.

Основанием к доначислению сумм НДФЛ, ЕСН, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ послужило неправомерное, по мнению налогового органа, включение предпринимателем Бормотовой О.Н. в состав расходов стоимости сырья и материалов, которые фактически не были ею приобретены для осуществления производства.

Не согласившись с решением Инспекции ФНС от 13.09.2007 №150, индивидуальный предприниматель Бормотова О.Н. обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании его незаконным.

Удовлетворяя заявленное требование, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не представлены доказательства об обстоятельствах, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, в частности, бездоказательно поставлен под сомнение факт использования заявителем в производстве сырья и материалов в спорной сумме, не доказаны выводы о различном наименовании товара, указанного в счетах-фактурах и документах бухгалтерского учета, а также об использование индивидуальным предпринимателем Бормотовой О.Н. в спорном периоде только того товара, который был ею учтен на складе; не опровергнуты доводы заявителя о понесенных им (спорных) фактических затратах в размере 749 755,62 рублей за 2004г. и 1 080 218,15 рублей за 2005г. на приобретение товара-сырья и материалов у индивидуального предпринимателя Соловьева К.А. (поставщика).

Арбитражным судом всесторонне и полно исследованы материалы дела, дана надлежащая правовая оценка всем доказательствам, правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, и применены нормы материального и процессуального права, подлежащие применению, принято по существу правильное решение. Выводы, содержащиеся в обжалуемом решении от 19.12.2007г., соответствуют фактическим обстоятельствам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое из лиц, участвующих в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков по уплате налогов.

В силу статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой ставки, налоговой базы и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, не указанных в пунктах 2, 3 данной статьи, устанавливается в размере 13%.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, из вышеназванных положений следует, что предприниматель вправе отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, только расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов в текущем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками единого социального налога.

В силу пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база таких налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Бормотова О.Н. зарегистрирована 28.08.2003г. Территориальным Управлением Центрального района г. Кемерово, о чем выдано свидедетельство №8249, запись об индивидуальном предпринимателе внесена в ЕГРИП за ОГРН 304420532200200 от 17.11.2004г., осуществляет виды деятельности: производство бумажных изделий хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического назначения - со 02.12.2004г.; производство и продажа товаров народного потребления - с 28.08.2003 по 01.01.2005; оптовая торговля прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группы, аренда автомобилей - с 02.12.2004г. В проверяемый период предприниматель Бормотова О.Н. занималась производством и продажей изделий из бумажной и нетканой продукции.

Предприниматель Бормотова О.Н. (покупатель) заключила с индивидуальным предпринимателем Соловьевым К.А. (поставщиком) договоры поставки товара от 14.09.2003 № 1, от 05.05.2004 № 4. В соответствии с пунктом 1.1 договора от 14.09.2003 №1 предметом договора является поставка товара в количестве, ассортименте и по цене, установленным сторонами в спецификации (приложении №1 к настоящему договору), предметом договора от 05.05.2004 № 4 является поставка товаров (продукции) и сырья (для производства), ассортимент и цена которых фиксируются в прайс-листе (п. 1.3 договора №4).

По условиям договора поставки от 14.09.2003 № 1 поставщик обязан передать покупателю товар надлежащего качества и в обусловленном настоящим договором количестве и ассортименте (п. 4.1.2), а покупатель – принять и оплатить стоимость поставляемого товара на условиях 100%-ной предоплаты на основании счета, выставленного поставщиком после получения заявки от покупателя, проверить при приемке товар по количеству и качеству  (п.п. 3.1, 4.2.1, 4.2.2). В случае несоответствия количества или ассортимента товара указанному в заявке, покупатель обязан незамедлительно сообщить поставщику факсимильным, электронным сообщением или телефонограммой и сделать отметку в накладной о фактически принятом количестве и ассортименте товара (п. 5.7 договора от 14.09.2003 № 1).

В п. 3.1 договора от 05.05.2004 № 4 стороны предусмотрели, что приемка товаров внешнего осмотра по количеству и качеству производится на складе продавца согласно товарной накладной, счету-фактуре и товарной накладной ТОРГ-12.

На основании вышеназванных договоров поставки индивидуальному предпринимателю Бормотовой О.Н. были поставлены отдельными партиями товары (продукция) и сырье (для производства) и выставлены счета-фактуры индивидуального предпринимателя Соловьева К.А.: от 02.12.2003 № 178, от 21.01.2004 № 28, от 04.02.2004 №194, от 10.02.2004 № 102, от 26.02.2004 № 201, от 11.03.2004 № 206, от 17.03.2004 № 49, от 27.05.2004 №243, от 28.05.2004 № 587, от 31.05.2004 № 589, от 08.06.2004 №№ 239, 202, от 29.07.2004 № 134, от 06.09.2004 № 242, от 28.09.2004 №№ 241, 243, от 30.09.2004 №247, от 25.10.2004 №№ 1036 - 1038, от 26.10.2004 №№ 1039 - 1043; от 21.01.2005 б/н, от 18.02.2005 б/н, от 28.02.2005 б/н, от 18.02.2005 б/н, от 25.04.2005 № 371, от 20.04.2005 №366, от 21.04.2005 № 367, от 24.04.2005 № 370, от 23.04.2005 № 369, от 22.04.2005 №368, от 19.04.2005 № 365, от 26.04.2005 № 372, от 18.04.2005 № 364, от 11.05.205 № 43, от 29.07.2005 № 279, от 30.07.2005 № 280, от 31.07.2005 № 3281, от 01.08.2005 № 282, от 02.08.2005 № 283, от 03.08.2005 № 284, от 04.08.2005 № 285, от 05.08.2005 № 286, от 06.08.2005 №287, счет-фактура б/н б/д,