Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2008 по делу n 07АП-3113/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                      Дело № 07АП- 3113/08

20 июня  2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 20 июня 2008г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд 

в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Ждановой Л.И., Музыкантовой М.Х.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.  

при участии: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Валенсия»

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 03 апреля 2008 года по делу №А03- 709/08-34 (судья Пономаренко С.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Валенсия»

к Межрайонной инспекции ФНС России №12 по Алтайскому краю

о признании недействительными решений №3470 от 15.11.2007г., №919 от 26.11.2007г., постановления №886 от 26.11.2007г.,

У С Т А Н О В И Л:

Общество  с ограниченной ответственностью «Валенсия» (далее по тексту    ООО «Валенсия», Общество) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №12 по Алтайскому краю (далее по тексту Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений №3470 от 15.11.2007г., №919 от 26.11.2007г., постановления №886 от 26.11.2007г.

В судебном заседании Обществом заявлен отказ от требований о признании недействительным постановления №886 от 26.11.2007г.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 03.04.2008 года в удовлетворении заявленных требований отказано; в части отказа от заявленных требований производство по делу прекращено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с  апелляционной жалобой,  в которой просит решение Арбитражного суда  Алтайского края  отменить и принять новый судебный акт, в том числе по следующим основаниям:

-  налогоплательщику фактически не был дан срок для исполнения требования; налоговый орган не представил доказательств взыскания именно 369 071, 99 руб., так как данная сумма не соответствует указанной в требовании и сумме задолженности по налогам, указанной в решении по результатам проверки;  вывод арбитражного суда о не оспаривании требования №1578 не имеет значения для дела по существу; НК РФ не предусмотрена возможность бесспорного взыскания штрафа налоговым органом.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу (поступил в суд 18.06.08.) возражала  против апелляционной жалобы, считая требования подателя жалобы необоснованными, указав, что налоговым органом соблюдена процедура взыскания налога, пени и штрафа; срок, предусмотренный ст. 70 НК РФ, не является пресекательным; 60-ти дневный срок для бесспорного взыскания инспекцией соблюден; доводы апелляционной жалобы противоречат п.9,п.10 ст.46, п. 8 ст. 47 НК РФ; взыскиваемая сумма в пределах требования не нарушает прав заявителя.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 АПК РФ)),  в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.

В порядке ч. 1 ст. 266,  ч.3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края  от 03.04.2008г. не подлежащим отмене  по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение №РА-215к от 29.09.2007г. о привлечении ООО «Валенсия» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого Обществу предложено уплатить налоги в сумме 538 954 руб., пени в размере 23480,94 руб., налоговых санкций в размере 108 711,20 руб.

На основании указанного решения налоговым органом выставлено требование №1578 от 18.10.2007 г., со сроком исполнения до 03.11.2007г., об уплате недоимки в размере 532 269, 99 руб., пени в размере 19 785,96 руб., штрафа в размере 108 711,20 руб.

В связи с неуплатой Обществом указанных сумм  в добровольном порядке Инспекцией принято решение №3470 от 15.11.2007г. о взыскании налогов, пени и штрафа в общей сумме 497 569, 15 руб. за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

В порядке ст. 47 НК РФ инспекцией вынесено решение № 919 от 26.11.2007 г. о взыскании налогов, пени и  штрафа в общей сумме 497 569, 15руб.  за счет имущества налогоплательщика.

Полагая указанные решения №3470 от 15.11.2007г. и  № 919 от 26.11.2007г. незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия нарушения прав налогоплательщика в результате нарушения процедуры взыскания задолженности по налогам, пени и штрафа; обязанности общества уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст.  23 НК РФ  каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.    

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст. 69 НК РФ.  

Согласно ст.69 НК РФ при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога - письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

 Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установлены срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст.46, ст.47 НК РФ (п.2 ст.45 НК РФ) положения которых применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (п. 6 ст.75 НК РФ) и штрафов (п. 10 ст. 46 НК РФ).

Так, взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (п.2 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п.7 ст. 46 НК РФ)

Как следует из материалов дела, обязанность по уплате Обществом налогов, пени и штрафа установлена решением налоговой проверки №РА-215к от 29.09.2007г. о привлечении ООО «Валенсия» к ответственности за совершение налогового правонарушения, доказательств отмены, признания недействительным которого вышестоящим налоговым органом или судом в материалы дела сторонами не представлено, в связи с чем размер доначисленных налогов, пени и штрафа соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате указанных сумм.

По указанным основаниям,  доводы заявителя по несоблюдению Инспекцией срока направления требования об уплате налога №1578 от 18.10.2007г., на основании которого вынесены оспариваемые решения,  не могут быть приняты судом апелляционной инстанции во внимание. 

Исходя из самостоятельной обязанности налогоплательщика  уплатить налоги (п. 1 ст. 45 НК РФ),  требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, на что указал Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в Информационном письме № 79 от 11.08.2004 г.

Сроки направления требования об уплате налога определены в статье 70 НК РФ, в соответствии с п.2 которой требование об уплате налога, пени и штрафа по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Как правомерно установлено арбитражным судом, требование №1578 от 18.10.2007г. об уплате задолженности  направлено налогоплательщику с нарушением установленного срока (л.д.48).

Вместе с тем, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней, что согласуется с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003г.  №71.

С  учетом изложенного срок взыскания недоимки при нарушении срока выставления требования должен исчисляться таким же образом, как если бы требование было выставлено в порядке и сроки,  установленные законодательством о налогах и сборах.

Вынесение решения  №3470 от 15.11.2007г. о взыскании пени  за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанных в требовании   №1578 от 18.10.2007г., осуществлено налоговым органом с соблюдением срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ.

Вынесение решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №919 от 26.11.2007г. принято Инспекцией  в соответствии с требованиями ст. 46, 47 НК РФ: при отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (л.д.69); в пределах сумм, указанных в требовании; с соблюдением срока, установленного п.1 ст.47 НК РФ.

В связи с чем отсутствуют  достаточные основания для признания оспариваемых решений недействительными при наличии формального нарушения порядка направления требования об уплате задолженности.

Довод апелляционной жалобы о включении в размер взыскиваемой суммы по решениям суммы налога в размере 369 071,99 руб., что отличается от суммы, указанной в требовании (532 269,99 руб. ) и решении по результатам налоговой проверки  (537 341 руб.) признаются судом апелляционной инстанции необоснованными, ввиду вынесения оспариваемых решений в пределах сумм, указанных в требовании, что согласуется с нормами ст.ст.  46, 47 НК РФ.

Согласно п.7 ст. 114 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.05г.  №137-ФЗ) налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном Кодексом, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах. В случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, превышает пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке.

Статьей 103.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.05г. №137-ФЗ) был установлен специальный порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа, в соответствии с которым решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

На основании Федерального закона от 27.07.06г.  №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» признан утратившим силу пункт 7 статьи 114 НК РФ, а также статья 103.1 НК РФ, устанавливающая особый порядок взыскания штрафных санкций.

Статьей 7 Федерального закона от 27.07.06г. №137-ФЗ установлено, что указанный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 года, при этом согласно пункту 18 статьи 7 данного закона новые правила применяются только в отношении решений налоговой инспекции, вынесенных после 31.12.06г.

Исходя из анализа указанных норм, с 01.01.07г. штрафы за налоговые правонарушения независимо от размера не подлежат взысканию в судебном порядке при условии, если решение налогового органа вынесено после 31.12.06г., в связи с чем доводы апелляционной жалобы о неправомерности взыскания штрафа в бесспорном порядке признаются судом апелляционной инстанции не основанными на законе.

При изложенных обстоятельствах,  принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Государственная пошлина по апелляционной жалобе, отсроченная к уплате на основании определения от 22.05.2008г. по правилам части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относится на ООО «Валенсия».

Руководствуясь статьями 110, 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,                

                                              П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Алтайского края  от 03 апреля  2008 года по делу №А03-709/08-34 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Валенсия» (ИНН 2209029527)  в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1000 рублей. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.                      

Председательствующий                                                                 Н. А. Усанина

Судьи                                                                                               Л.И.Жданова

                                                                                                          М.Х.  Музыкантова