Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2008 по делу n 07АП-1632/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-1632/08

Резолютивная часть постановления оглашена 11.04.08г.

Постановление в полном объеме изготовлено 14.04.08г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующей Т.А. Кулеш,

судей  Е.А. Залевской, А.В. Солодилова,

при ведении протокола судебного заседания судьей А.В. Солодиловым,

при участии:

от заявителя: Л.В. Ваганов по доверенности № 58 от 08.04.2008г., Е.А. Караева по доверенности №03-03/562ТС от 13.09.2007г.;

от заинтересованного лица: М.В. Контус по доверенности от 09.01.2008г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «Томская энергосбытовая компания» на решение Арбитражного суда Томской области от 12.02.2008г.

по делу № А67-5061/07 (судья Л.А. Мухамеджанова)

по заявлению ОАО «Томская энергосбытовая компания» к ИФНС России по г.Томску

о признании недействительным решения (частично),

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Томская энергосбытовая компания» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г.Томску (Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 28.09.2007г. № 2076-10 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части уменьшения, предъявленной к возмещению из бюджета в завышенном размере суммы НДС за май 2007г. в размере 900000 руб. и обязании принять к возмещению из бюджета в мае 2007г. налоговый вычет по НДС в размере 900000 руб.

Решением Арбитражного суда Томской области от 12.02.2008г. по делу № А67-5061/07 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение отменить и признать недействительным решение Инспекции № 2076-10 от 28.09.2007г. в заявленной части, мотивируя неправильным применением судом положений статей 149,171,172, пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В отзыве на апелляционную жалобу  Инспекция ФНС России по г.Томску  просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители ОАО «Томская энергосбытовая компания» доводы апелляционной жалобы поддержали, по основаниям в ней изложенным.

Представитель налогового органа возражал против доводов апелляционной жалобы.

Заслушав представителей лиц участвующих в деле, проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает решение Арбитражного суда Томской области от 12.02.2008 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Томску проведена камеральная налоговая проверка ОАО «Томская энергосбытовая компания» по вопросу обоснованности заявленных нало­говых вычетов по налогу на добавленную стоимость по налоговой декларации по НДС за май 2007года (вх.№13373090 от 19.06.2007).

В ходе проверки установлено завышение налога на добавленную стоимость, предъ­явленного к возмещению из бюджета за май 2007 года в сумме 900000 руб.

По результатам проверки составлен акт от 30 августа 2007 года №3562-10 и приня­то решение от 28 сентября 2007 года №2076-10, согласно которому уменьшена предъявленная к возмещению из бюджета в завышенном размере сум­ма НДС за май 2007г. в размере 900000 руб.

Не согласившись с указанной частью решения налогового органа, ОАО «Томская энергосбытовая компания» обратилось в арбитражный суд заявле­нием.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что решение налогового органа от 28.09.2007г. не противоречит статьям 146, 168, 169, 171, 172 НК РФ и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, так как не препятствует применению налоговых вычетов в надлежащей процедуре.

Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции основанными на полном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, и соответствующими положениям Налогового кодекса РФ, в связи с чем, отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобре­тенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные на­логоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю .

Согласно пункту 2 статьи  172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе вексе­ля третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам под­лежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса.

Пунктом 4 статьи 168 НК РФ определено, что сумма налога, предъявляемая нало­гоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Исходя из анализа вышеизложенных положений Налогового кодекса Российской Федерации, выводы, изложенные с оспариваемом решении Инспекции ФНС России по г.Томску от 28.09.2007 №2076-10 являются правильными.

Судом первой инстанции и материалами дела установлено, что Общество в нарушении п. 1 ст. 174, п. 4 ст. 168 НК РФ отнесло к налоговым выче­там сумму налога в размере 900000 руб. предъявленного ОАО «Томская распределитель­ная компания» в мае, в то время как все условия для применения данного вычета органи­зацией соблюдены только в июне 2007г. Сумма налога на добавленную стоимость в раз­мере 900 000 руб. уплачена платежным поручением № 2418 от 09.06.2007г.

Доводы заявителя о правомерности применения вычетов по НДС в мае 2007г., не­смотря на то, что фактически суммы налога уплачены в следующем налоговом периоде, судом первой инстанции правомерно признаны несостоятельными.

В статьях 168, 171 НК РФ установлены правовые основания для применения нало­говых вычетов по НДС. При подаче налоговой декларации по НДС за май 2007г. ОАО «ТЭСК» было известно, что при расчетах ценными бумагами, за оплату товаров по сче­там-фактурам выставленным ОАО «Томская распределительная компания», вычеты сумм налога подпадают под специальное правовое регулирование (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, по итогам налогового периода - май 2007 года, у налогоплательщи­ка отсутствовали все необходимые условия для применения вычетов в сумме 900000 руб­лей.

Кроме того, обществом в нарушение п. 2 ст. 172 НК РФ предъявлена сумма налога в размере 900000 руб., то есть исходя из ставки налога 18%. Тогда как согласно указанной норме права при расчетах за товары векселем третьего лица вычет возможен в пределах суммы, исчисленной от балансовой стоимости векселей по расчетной налоговой ставке -18/118. Таким образом, сумма налоговых вычетов составит 762711,86 рублей. (5000000*18/118).

Векселем оплачивается не часть цены без НДС (100%), а вся цена в размере 118 % стоимости товара либо (при частичной опла­те) ее соответствующая пропорциональная часть. Следовательно, для того чтобы опреде­лить сумму НДС, оплаченную векселем, необходимо к балансовой стоимости векселя применить расчетную ставку. Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина РФ от 15.10.2004г. №03-04-11/167.Таким образом, сумма НДС, уплаченная платежным поручением от 09.06.2007г. подлежит вычету в размере 762711,86 рублей в июне 2007г.

В соответствии с позицией Конституционного суда РФ  в целях применения сум­мы налога к вычету налогоплательщик может использовать любые формы расчета со своими контрагентами, но при этом при использовании между контрагентами по сделке расчетов в форме, не влекущей движения денежных средств (при не денежной форме рас­четов), имеющей определенную специфику, при определении права на налоговый вычет может быть установлено особое правовое регулирование, обеспечивающее поступление налога в том же объеме и в том же порядке, что и при использовании денежных форм рас­четов.

Таким образом, п.4 ст. 168 НК РФ устанавливает специальные правила принятия суммы НДС к вычету при использовании налогоплательщиком не денежных форм расче­тов с контрагентами по сделкам, в том числе при использовании в расчетах векселей.

В нарушение п.1 ст. 172 НК РФ, во взаимосвязи с п.4 ст. 168 НК РФ, ОАО «Том­ская энергосбытовая компания» в ходе камеральной налоговой проверки, а также на рас­смотрение материалов проверки не представлены документы, подтверждающие уплату налога платежным поручением в мае 2007 г. НДС при расче­те векселями оплачен отдельным платежным поручением №2418 от 09.06.2007 г. в сумме 900000 руб., оплата за векселя Томскому ОСБ № 8616 произведена в сумме 5000000 руб. платежным поручением №2398 от 08.06.2007 г., в связи с чем (учитывая разъяснения Минфина РФ в Письме от 07.03.2007 г. №03-07-15/31) сумма налога на добавленную стоимость в размере 900 000 руб. заявлена к вычету проверяемым налогоплательщиком в мае 2007 г. неправомерно.

Таким образом, право на применение вычета по НДС при использовании в расче­тах векселей (как собственных, так и третьих лиц) возникает не ранее того налогового периода, когда суммы НДС будут перечислены платежными поручениями, т.е. не ранее июня 2007 г.

Следовательно, апелляционный суд соглашается с обоснованностью вывода суда первой инстанции о том, что оспари­ваемое решение Инспекции ФНС России по г.Томску от 28 сентября 2007 года №2076-10 не противоречит статьям 146, 168, 169, 171, 172 НК РФ и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, так как не препятствует применению налоговых вычетов в надлежащей процедуре.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным. Судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд,

  П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Томской области от 12.02.2008г. по делу № А67-5061/07 оставить без изменения, а апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Томская энергосбытовая компания» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующая                                                                                Т.А. Кулеш

Судьи                                                                                                             Е.А. Залевская

А.В. Солодилов