Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2008 по делу n 07АП-1188/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                             Дело № 07АП-1188/08

10 апреля 2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 10 апреля 2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей   Музыкантовой М.Х., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Музыкантовой М.Х.

при участии: от заявителя: Тимошенко У.А., доверенность № 190 от 27.09.2007 г. (1 год); от ответчика: Сошникова Н.И., доверенность № 69 от 28.12.2007 г. (до 31.12.2008 г.); Казанцева С.Н., доверенность № 66 от 28.12.2007 г. (до 31.12.2008 г.)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества Новосибирский завод «Экран»  на решение Арбитражного суда Новосибирской области  от 22.08.2007г. по делу №А45-21568805-14/17 (судья Майнулов В.П.)

по заявлению открытого акционерного общества Новосибирский завод «Экран»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заельцовскому району г. Новосибирска

о признании недействительным постановления от 12.07.2005г. № 188 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Завод «Экран» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным постановления от 12.07.2005г. № 188 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика

Решением арбитражного суда Новосибирской области от 22.07.2007г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ОАО «Завод «Экран»  обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт по следующим основаниям:

- не соответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении,  обстоятельствам дела: суд необоснованно пришел к выводу о том, что налоговым органом не нарушен  порядок взыскания налога, предусмотренный ст.ст. 46, 47 НК РФ; соблюдена статья 69 НК РФ при  выставлении требований, вошедших в постановление № 188;  постановление № 188, являющееся исполнительным документом, соответствует п. 2 ст. 47  НК РФ; документально подтверждена сумма недоимки, правомерно начислены пени на авансовые платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество.

- нарушением норм процессуального права: при рассмотрении судом первой инстанции не были исследованы вопросы, послужившие основанием для направления дела на новое рассмотрение кассационной инстанцией; в нарушение требований ст. 170 АПК РФ не исследованы все доказательства и доводы лиц, участвующих в деле.

В судебном заседании представитель подателя жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал, по основаниям в ней изложенным.

Представители налогового органа в отзыве, а также в судебном заседании возражали против доводов апелляционной жалобы.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 22 августа 2007 года подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ОАО «Новосибирский завод «Экран» вынесено постановление № 188 от 12.07.2005 года о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика.

Согласно ст. 45 п. 1 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - организации, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве».

Пункт 7 статьи 46 НК РФ предусматривает, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии со ст. 47 НКРФ, 12.07.2005г. в отношении предприятия ОАО «Новосибирский завод «Экран» ИФНС по Заельцовскому району вынесло Постановление № 188 на сумму 10 026 262 рубля.

Данное Решение было принято на основании того, что налогоплательщик не исполнил самостоятельно и в срок обязанности по уплате налогов, сборов, а также пени, согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ. Неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налога является основанием, для направления налоговым органом требования об уплате налога, согласно ст. 69, 70 НК РФ.

В соответствии с правилами указанных норм Налогового Кодекса РФ налоговым органом налогоплательщику были направлены  требования: № 7857 от 09.04.04 г. , № 6156 от 23.03.05 г., 6319 от 28.03.2005 г., 8225 от 06.04.2005 г., 9462 от 20.04.2005 г., 10887 от 28.04.2005 г.

Как следует из материалов дела, требования доведены до сведения заявителя в сроки, установленные ст. 69, 70 НК РФ.

В связи с отсутствием  достаточных денежных средств, принято постановление о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика.

При этом, на момент принятия оспариваемого постановления, ст. ст. 46,47 НК РФ не устанавливали 60-дневного пресекательного срока для принятия решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации.

Ссылка заявителя на применение правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ № 1035305/05 от 24.01.2006 г. несостоятельна, по аналогичным основаниям.

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок при выставлении вышеуказанных требований и вынесении постановления № 188 на сумму 10 026 262,00 руб.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Из Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 следует, что в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней должны быть указаны размер недоимки, дата, с которой начисляются пени, и ставка пеней, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности их начисления.

Требование об уплате налога № 7857 от 09.04.05 года не содержит ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог, а так же данные о периоде образования задолженности, данные о количестве дней просрочки, на которую было начислено пени, а так же процентную ставку начисления пени.

Требование об уплате налога №9462 от 20.04.2005г. не содержит данных ни о сумме недоимки, на которую начислено пени, ни о периоде просрочки, ни ставку пени. В требовании указаны лишь срок оплаты по налогам и итоговая сумма пени составляющая 5 582 735,65 руб.

Таким образом,  требования № 7857 от 09.04.05 года и №9462 от 20.04.2005г. не соответствуют ст. 69 НК РФ.

Однако, при рассмотрении дела судом первой инстанции налоговым органом были представлены расчеты пени с указанием недоимки, на которую произведено начисление, ставок пеней, периодов образования недоимки и пеней, основанные на налоговых декларациях, что позволило  установить порядок их образования.

Суд апелляционной инстанции, с учетом исследованных доказательств,  находит обоснованными выводы суда первой инстанции о недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика и праве налогового органа взыскания налога  за счет его  иного имущества.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признан календарный год. Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Исходя из изложенного, сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность взыскания с налогоплательщика авансовых платежей по налогам, исчисляемым расчетным путем вне привязки к реальным финансовым результатам деятельности налогоплательщика и уплачиваемым в течение налогового периода.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пенями.

При этом пенями является денежная сумма, которую налогоплательщик обязан выплатить при уплате причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Пунктом 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что пени могут быть взысканы с налогоплательщика только в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 4.3 Закона Новосибирской области от 16.10.03 N 142-03 «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» с изменениями, внесенными Законом Новосибирской области от 24.11.03 N 159-03, авансовые платежи по итогам отчетного периода перечисляются в бюджет не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, уплата налога - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Согласно ст. 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачиваю авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщик уплачивает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, определенную как разницу между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу.

Статьей 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, при этом сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период

Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность взыскания с налогоплательщика авансовых платежей по налогам, исчисляемым расчетным путем вне привязки к реальным финансовым результатам деятельности налогоплательщика и уплачиваемым в течение налогового периода.

Статьей 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Статьей 243 НК РФ определен порядок исчисления, сроки уплаты ЕСН.

Статьями 360, 362 НК РФ определены порядок исчисления, сроки уплаты, налоговые периоды для транспортного налога.

В судебном заседании представителями