Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 по делу n А24-4771/2008. Оставить определение без изменения, жалобу без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А24-4771/2008

17 февраля 2009 г.

№ 05АП-78/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 10 февраля 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 февраля 2009 г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной,

судей: Г.А. Симоновой, З.Д. Бац

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Агапитовой О.А.

при участии:

лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому

на определение от 24.11.2008

судьи А.М. Сакун

по делу № А24-4771/2008 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому

к администрации Камчатской области

о взыскании 105393 рублей 21 копейки

           УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее по тексту – «Налоговый орган» или «Инспекция») обратилась в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением к администрации Камчатского края (далее по тексту – «Администрация» или «Страхователь») о взыскании 105393 рублей 21 копейка недоимки по единому социальному налогу (далее – ЕСН).

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Инспекция уточнила в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) заявленные требования и отказалась от требований о взыскании недоимки по ЕСН в сумме 978 рублей 94 копейки.

Определением суда от 24.11.2008 производство по делу в части требований о взыскании недоимки по ЕСН в сумме 978 рублей 94 копейки прекращено в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ. В оставшейся части требований о взыскании авансовых платежей по ЕСН за октябрь и ноябрь 2007 года  в размере 104414 рублей 27 копеек заявление оставлено без рассмотрения на основании пункта 2 статьи 148 АПК РФ в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора.

Обжалуя в порядке апелляционного производства определение суда от 24.11.2008, ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому просит его отменить как незаконное и необоснованное.

Со ссылкой на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 № 200-О, анализ статей 75, пункта 1 статьи 45, пунктов 1, 3 статьи 57, статьи 58 Налогового кодекса РФ Заявитель указывает на то, что уплата единого социального налога производится посредством внесения ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, исчисленных, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога. Следовательно, по мнению Заявителя, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу они могут быть взысканы в установленном статьями 69, 46-47 Налогового кодекса РФ порядке.

На основании представленной Налогоплательщиком 19.02.2008 в Инспекцию налоговой декларации по ЕСН за 2007 год, установлен факт неполной уплаты Администрацией авансовых платежей по ЕСН в Фонд социального страхования (далее – ЕСН) за октябрь 2007 года в размере 42181 рубль 27 копеек, за ноябрь 2007 года в размере 62233 рубля. Задолженность по уплате авансовых платежей за октябрь и ноябрь 2007 года, а также разница между суммой налога, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания Администрацией погашена не была. В связи с этим 04.03.2008 Налоговым органом на основании статей 69, 70 Налогового кодекса РФ выставлено в адрес Страхователя требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7215, в которое включена сумма задолженности по авансовым платежам за октябрь 2007 года в размере 42181 рубль 27 копеек, за ноябрь 2007 года в размере 62233 рубля с предложением погасить недоимку в срок до 26.03.2008.

В заседание арбитражного суда апелляционной инстанции ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому и администрация Камчатского края, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.

Администрация Камчатского края письменный отзыв на апелляционную жалобу в порядке статьи 262 АПК РФ не представила.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ коллегия рассмотрела апелляционную жалобу по делу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

19.02.2008 администрацией Камчатского края представлена в ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2007 год, в соответствии с которой начислены авансовые платежи в Фонд социального страхования, в том числе за октябрь 2007 года в сумме 99901 рубль, за ноябрь 2007 года в сумме 62233 рубля.

В ходе камеральной проверки представленной Администрацией налоговой декларации неуплата ЕСН в Пенсионный фонд по сроку уплаты 15.01.2008 по данным Инспекции составила 978 рублей 94 копейки из начисленных 501061 рубля 06 копеек. Неуплата начисленных авансовых платежей по ЕСН в ФФС за октябрь по сроку уплаты 15.11.2007 составила 42181 рубль 94 копейки из начисленных 57719 рублей 73 копеек, за ноябрь по сроку уплаты 17.12.2007 составила в полном объеме начисленные Администрацией 62233 рубля. Всего сумма недоимки по ЕСН за 2007 года, подлежащая взысканию с Налогоплательщика, по данным Инспекции составила 105393 рубля 21 копейка (978,94 + 42181, 94 + 62233).

На указанные суммы недоимки Инспекцией в порядке статей 69,70 Налогового кодекса РФ направлено в адрес Налогоплательщика требование от 04.03.2008 № 7215 с предложением погасить задолженность в срок до 26.03.2008. Неисполнение требования в добровольном порядке явилось основанием для обращения в арбитражный суд.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Налоговый орган отказался от требований о взыскании ЕСН в сумме 978 рублей 94 копейки и поддержал требования о взыскании авансовых платежей за октябрь и ноябрь 2007 года в размере 104414 рублей 27 копеек (42181, 94 + 62233).

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.  (статья 240 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, законодатель установил, что разница между суммой налога и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей определяется по итогам отчетного периода. Указанная разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, который представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В силу пункта 7 статьи 243 Налогового кодекса РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

С учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации в Определении от 09.04.2001 № 82-О сроки уплаты налогов и сборов, согласно Налоговому кодексу РФ, устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57), при этом уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном данным Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 58).

Из вышеизложенного, следует, что независимо от начисления и уплаты в установленные сроки ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам отчетного (налогового) периода, которым является год, в срок не позднее 30 марта следующего за истекшим налоговым периодом, с учетом, в том числе, ежемесячных авансовых платежей.

И именно по истечении указанного срока (в данном случае 30 марта 2008 года) Налоговый орган вправе в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса РФ направить Налогоплательщику требование об уплате недоимки по ЕСН, включая неуплаченные суммы авансовых платежей страховым взносам, начисленным в течение соответствующих отчетных периодов.

Требование № 7215 с предложением Налогоплательщику погасить задолженность по авансовым платежам по ЕСН в ФФС за октябрь по сроку уплаты 15.11.2007, за ноябрь в сумме 62233 рубля по сроку уплаты 17.12.2007 выставлено Инспекцией 04.03.2008, то есть до наступления установленного законом срока уплаты окончательной суммы налога по итогам налогового периода 2007 года.

Доказательств направления Налогоплательщику требования об уплате спорных сумм после наступления срока их окончательной уплаты, то есть после 30.03.2008 до обращения с настоящим заявлением в суд, Налоговый орган не представил.

В соответствии с частью 2 статьи 213 АПК РФ заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке.

В части 2 статьи 214 АПК РФ установлено, что к заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

Таким образом, действующим налоговым и арбитражным процессуальным законодательством установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора с налогоплательщиком до обращения налогового органа в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу пункта 2 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что  истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

В связи с этим вывод суда первой инстанции о несоблюдении Инспекцией досудебной процедуры урегулирования спора и оставлении заявления Налогового органа в части взыскания с Администрации 104414 рублей 27 копеек авансовых платежей по ЕСН за октябрь и ноябрь 2007 года в соответствии пунктом 2 статьи 148 АПК РФ без рассмотрения является правомерным.

Поскольку в части прекращения производство по делу на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ в части требований Инспекции о взыскании с Администрации недоимки по ЕСН в сумме 978 рублей 94 копейки, определение суда первой инстанции в порядке апелляционного производства не обжалуется, Администрацией возражений не заявлено, коллегия в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ законность и обоснованность определения суда в указанной части не проверяет.

На основании вышеизложенного, определение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы нет.

Руководствуясь статьями 258, 266-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Определение от 24.11.2008 по делу № А24-4771/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

Т.А. Солохина

Судьи:

Г.А. Симонова

З.Д. Бац