Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2008 по делу n А19-7474/07-57. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                                  Дело №А19-7474/07-57

"14" мая 2008 года                                                                                                               -04АП-1256/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  13 мая 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен    14 мая 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылова Д.Н., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  заявителя по делу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 18.02.2008г. по делу №А19-7474/07-57, по заявлению МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 к ОАО "Ангарская нефтехимическая компания" о взыскании налоговых санкций, принятое судьей Л.В. Назарьевой

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя:  Абдуллин Р.Р. (доверенность от 04.09.20007г. №74);

от ответчика: Мешкова Е.А.(доверенность от 24.12.2007г. №452/07);

                                    Лазарева М.В. (доверенность от 24.12.2007г. №435/07);

установил:

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Открытому акционерному обществу "Ангарская нефтехимическая компания" о взыскании налоговых санкций в сумме 6 588 021 руб.

Решением от 18 февраля 2008г. суд частично удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что сумма налоговых санкций в размере 126 741 руб. предъявлена  налоговым органом обоснованно. Требования заявителя о взыскании суммы налоговых санкций в размере 1 236 494 руб. с учетом имеющейся переплаты по налогам  удовлетворению не подлежат.

Не согласившись с указанным решением, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. Считают, что налоговые санкции доначислены налогоплательщику обоснованно.

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы. Просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель заявителя в судебном заседании не согласился с доводами апелляционной жалобы. Дал пояснения согласно письменному отзыву. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 проведена выездная налоговая проверка ОАО «Ангарская нефтехимическая компания», структурных и обособленных подразделений по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и соблюдения валютного законодательства за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года

По результатам налоговой проверки налоговым органом   вынесено   решение   от   28   декабря   2006   года № 52/2309 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 3 259 725 руб.;

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 1 930 387 руб.;

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога на имущество, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 26 428 руб.;

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм единого социального налога, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 7 730 руб., в том числе: в Федеральный бюджет - 6 112 руб., в Фонд социального страхования -863 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 216 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 539 руб.;

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм транспортного налога, в результате занижений налоговой базы в виде штрафа в размере 172 руб.;

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм земельного налога, в результате занижений налоговой базы в виде штрафа в размере 179 849 руб.;

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 113 238 руб.;

пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на рекламу в налоговый орган в виде штрафа в размере 1 059 737 руб.;

статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, выразившееся в не удержании сумм налога, в виде штрафа в размере 10 355 руб.;

пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговым агентом сведений о доходах в количестве 8 шт., выплаченных физическим лицам за 2005 год в виде штрафа в размере 400 руб.

Данным решением налогоплательщику также предложено уплатить суммы: налоговых санкций в размере 6 588 021 руб.; неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и сборов: налог на прибыль в сумме 16 298 627 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 9 651 936 руб., налог на имущество в сумме 132 140 руб., единый социальный налог в сумме 38 648 руб., транспортный налог в сумме 860 руб., земельный налог в сумме 899 247 руб., единый налог на вмененный доход в сумме 566 188 руб.; пени за несвоевременную уплату налогов: по налогу на прибыль в размере 43 285 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 48 094 руб. 63 коп., по налогу на имущество в размере 9 387 руб. 92 коп., по единому социальному налогу в размере 1 341 руб. 58 коп., по транспортному налогу в размере 3 руб. 69 коп., по земельному налогу в размере 75 410 руб. 12 коп., по единому налогу на вмененный доход в размере 96 065 руб. 06 коп. и удержана с физических лиц и перечислена сумма неудержанного налога на доходы физических лиц в размере 51 776 руб.

Требования об уплате налоговых санкций №№ 344, 344/1 от 29 декабря 2006 года в добровольном порядке обществом не исполнены, что явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании сумм налоговых санкций в судебном порядке.

Вместе с тем, Общество, не согласившись с решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 от 28 декабря 2006 года № 52/2309, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании его недействительным в части.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 9 октября 2007 года по делу № А40-15800/07-128-101 с учетом определения от 23 ноября 2007 года об исправлении опечаток в решении, оспариваемое решение признано недействительным, как несоответствующее части первой Налогового кодекса РФ, главам 21, 23, 24, 25 Налогового кодекса РФ, Закону РФ «О плате за землю», в части: вывода о неуплате налога на прибыль за 2005 год в суме 613 095 руб. (п. 1.1 мотивировочной части), вывода о неуплате налога на прибыль за 2005 год в сумме 7 298 799 руб. (п. 1.2 мотивировочной части), вывода о занижении налога на прибыль на 2 103 097 руб. (п. 1.12 мотивировочной части), вывода о неуплате налога на прибыль в сумме 876106 руб. (п. 1.14 мотивировочной части), вывода о неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 459 821 руб. (п. 2.2 мотивировочной части), вывода о неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 5 474 099 руб. (п. 2.3 мотивировочной части), вывода о неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 883 220 руб. (2.5 мотивировочной части), вывода о неправомерном отнесении к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 2 179 143 руб. (п. 2.8 мотивировочной части), вывода о неуплате налога на имущество в сумме 13 716 руб. (п. 3.2 мотивировочной части), вывода о неуплате единого социального налога в сумме 3 605 руб. (п. 4.4 мотивировочной части), вывода о неудержании налога на доходы физических лиц в сумме 21 304 руб. (п. 5.5 мотивировочной части), вывода о неуплате земельного налога в сумме 899 247 руб. (п. 7.1 мотивировочной части), а также в части доначисления соответствующих указанным суммам пеней и налоговых санкций, а также в части п. 1.8 резолютивной части.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Поскольку судебным актом от 9 октября 2007 года по делу № А40-15800/07-128-101 установлена неправомерность действий налогового органа в отношении привлечения Открытого акционерного общества «Ангарская нефтехимическая компания» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на рекламу в размере 1 059 736 руб. (п. 1.8 резолютивной части решения); по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 4 160 789 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в размере 2 178 219 руб. (п.п. 1.1, 1.2, 1.12, 1.14 мотивировочной части решения), по налогу на добавленную стоимость в размере 1 799 257 руб. (2.2, 2.3, 2.5, 2.8 мотивировочной части), по налогу на имущество организаций в размере 2 743 руб. (п. 3.2 мотивировочной части), по единому социальному налогу в размере 721 руб. (п. 4.4. мотивировочной части), по земельному налогу в размере 179 849 руб. (п. 7.1. мотивировочной части); по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, выразившееся в не удержании сумм налога, в виде штрафа в размере 4 261 руб. (п. 5.5. мотивировочной части), суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований налогового органа о взыскании суммы налоговых санкций в размере 5 224 786 руб.

Доначисление налоговых санкций в сумме 126 741 руб., которую составляют: 7 009 руб. (п.п. 1.4 п. 1 резолютивной части решения) - штраф за неполную уплату сумм единого социального налога за проверяемый период (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ); 113 238 руб. (п.п. 1.7 п. 1 резолютивной части) - штраф за неполную уплату сумм единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ); 6 094 руб. (п.п. 1.12 резолютивной части) - штраф за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом (статья 123 Налогового кодекса РФ); 400 руб. (п.п. 1.13 резолютивной части) - штраф за непредставление налоговым агентом сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, налогоплательщиком не оспаривалось, правомерность их начисления подтверждается решением налогового органа,  в связи с чем требования в этой части обоснованно удовлетворены.

Оставшаяся сумма налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 1236 494 руб. состоит из: 1 081 506 руб. - штрафа по налогу на прибыль, 131 131 руб. - штрафа по налогу на добавленную стоимость, 23 685 руб. - штрафа по налогу на имущество организаций, 172 руб. - штрафа по транспортному налогу.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 42 постановления от 28 февраля 2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», разъяснил, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Согласно представленным в материалы дела, актам сверок расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 30 ноября 2006 года № 1617, от 18 мая 2007 года № 3163, от 18 мая 2007 года № 3165, от 18 мая 2007 года № 3166, от 18 мая 2007 года № 3168, от 17 января 2007 года № 1830, а также акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 28 декабря 2006 № 10 за период с 1 января 2006 года по 27 декабря 2006 года, то есть на дату уплаты налога за проверяемый период и дату вынесения решения от 28 декабря 2006 года № 52/2309, переплата по налогу на добавленную стоимость составляет 16 214 080 руб. (за счет денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщика, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов на конец сверяемого периода в размере 60 000 000 руб. и имеющейся задолженности по налогу в размере 43 785 920 руб.), по транспортному налогу в размере 640 руб. (за счет денежных средств, которые дважды налоговым органом начислены по решению по выездной налоговой проверке за 2004 год), по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный