Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2008 по делу n А19-475/07-51. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                           Дело №А19-475/07-51

"02" апреля  2008 года                                                                                                         -04АП-1146/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  01 апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен      02 апреля 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Лешуковой Т.О., Григорьевой И.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   ответчика по делу ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на решение Арбитражного суда Иркутской области от 14.02.2007г. по делу №А19-475/07-51, по заявлению ООО "Аккумуляторные технологии" к ИФНС по Октябрьскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения налогового органа, принятое судьей

 Н.Н. Тютриной

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Соколова Е.А.( доверенность от 09.01.2008г. № 6 );

от ответчика: не явился,  извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Аккумуляторные технологии» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения от 10.08.2006г. № 18-16/5038-48 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса в размере 2 879 916 руб. 20 коп. (п. 1.1), уплаты штрафа в размере 879 916 руб. 20 коп. (п. 2.1) и налога на добавленную стоимость в размере 14 399 510 руб. 05 коп. (п. 2.2).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 14 февраля 2007 года заявленные требования удовлетворены частично: указанное решение налоговой инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2879916 рублей 20 копеек, предложения уплатить штраф в размере 879916 рублей 20 копеек и налог на добавленную стоимость в сумме 13000347 рублей 82 копейки.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2007 года решение суда изменено: указанное решение налоговой инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2766955 рублей 79 копеек, предложения уплатить штраф в размере 2766955 рублей 79 копеек и налог на добавленную стоимость в сумме 13834778 рублей 91 копейка.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 августа 2007 года постановление суда апелляционной инстанции от 25 апреля 2007 года отменено в части признания оспариваемого решения налоговой инспекции недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 8049980 рублей 48 копеек и соответствующей суммы налоговой санкции, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19 октября 2007 года решение Арбитражного суда Иркутской области от 14 февраля 2007 года отменено в части, в этой части принято новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным оспариваемого решения налоговой инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 8049980 рублей 48 копеек и соответствующей суммы налоговой санкции в размере 613199 рублей 20 копеек.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 января 2008 года постановление суда апелляционной инстанции от 19 октября 2007 года отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Представитель заявителя в судебном заседании не согласился с доводами апелляционной жалобы. Пояснил, что все требуемые документы в обоснование налоговых вычетов по НДС были представлены в налоговый орган и в суд. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 12.03.2008г. Ходатайствуют о рассмотрении апелляционной жалобы без участия их представителя.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Инспекцией ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска проведена камеральная проверка представленной 01.06.2006г. Обществом с ограниченной ответственностью «Аккумуляторные технологии» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 года.

По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение от 10.08.2006г. №18-16/5038-48 о привлечении налогоплательщика к налоговой   ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 Налогового кодекса в виде наложения штрафа в размере 2 879 916 руб. 20 коп. и по п.1 ст.126 Налогового кодекса в виде наложения штрафа в размере 11 750 руб., также предложено  уплатить налог на добавленную стоимость в размере 14399581 руб., пени в сумме 435841,99 руб.

ООО «Аккумуляторные технологии» не согласившись с решением инспекции в части доначисления налоговой санкции по п.1 ст.122 Налогового Кодекса в размере 2 879 916 руб. 20 коп., налога на добавленную стоимость в размере 14 399 510 руб. 05 коп., обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в этой части.

   Отказывая в принятии вычетов в сумме 8049980 рублей 48 копеек, налоговый орган указал, что НДС в сумме 1383333,33 руб. был заявлен неправомерно, т.к. система расчетов между субъектами правоотношений не имела деловой цели и была предпринята с целью создания видимости хозяйственных операций для формального обоснования возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, НДС в сумме 6666647,15 руб. не может быть принят к вычету, т.к. на камеральную проверку не были представлены справка об инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, соответствующие счета-фактуры и документы, подтверждающие оприходование товара.

   В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

   Налоговые вычеты согласно пунктам 1 и 3 статьи 172 Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а при реализации продукции на экспорт - также при представлении документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

   Согласно статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившим силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ от 22.07.2005) налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно.

   Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие в 2005 году момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения задолженности, определенной по результатам инвентаризации.

   Указанные налогоплательщики по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

   Необходимыми условиями для применения налогового вычета являются наличие документа о проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на 31.12.2005, счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога на добавленную стоимость, и доказательства постановки на учет товара (работ, услуг).

   В обоснование налоговых вычетов по НДС в сумме 8049980 рублей 48 копеек, включая НДС в сумме 6666647,15 руб., налогоплательщик представил в суд справку о дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2006г., счета-фактуры и товарные накладные.

   Данные документы на камеральную проверку уточненной налоговой декларации по НДС за февраль 2006г. не представлялись, хотя налоговый орган требованием от 05.07.2006г. №18-19/6871-164 истребовал указанный перечень документов, в том числе расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности.

Данное обстоятельство не оспаривается заявителем, о чем в письменном виде представитель общества указал в письменных пояснениях.

При таких обстоятельствах удовлетворение ходатайства налогового органа об отложении судебного разбирательства с целью представления указанных документов приведет к необоснованному затягиванию процесса и нарушению баланса прав и законных интересов лиц, участвующих в деле.      

   Как следует из штампа на представленной в суд справке о дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2006г., указанный документ был представлен в налоговый орган только 25.09.2007, т.е. по истечении более года после проведения камеральной проверки.

   Суд апелляционной инстанции, выполняя указания суда кассационной инстанции, принял указанные документы и исследовал их.

В  Постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65 указано, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ в суд налогоплательщик может обратиться только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Под несоблюдением налогоплательщиком установленной НК РФ административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС следует понимать не только его непосредственное обращение в суд, минуя налоговый орган, но и представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Кроме того, названная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа, предъявленное на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, в целях настоящего разъяснения не может рассматриваться как непредставление этих документов. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.

В исключительных случаях суд может признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что правомерно истребованные у налогоплательщика налоговым органом документы представлены налогоплательщиком непосредственно в суд по уважительным причинам (например, по причине изъятия у налогоплательщика соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом).

В случае выявления факта несоблюдения налогоплательщиком упомянутой в пункте 2 настоящего Постановления процедуры (в том числе признания неуважительными причин непредставления налогоплательщиком необходимых документов в налоговый орган) при рассмотрении его заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд отказывает в удовлетворении такого заявления, имея в виду, что законность подобного решения (бездействия) оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения (в период бездействия).

Учитывая, что в силу вышеуказанных норм закона налогоплательщик обязан был представить документ о проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности вместе с декларацией либо по требованию налогового органа, представление указанного документа в суд и налоговый орган по истечении более года после проведения камеральной проверки не может обосновывать заявленные вычеты по НДС в сумме 8049980 рублей 48 копеек.

Никаких доводов об уважительности причин не представления этих документов в налоговый орган в установленном порядке и сроках заявителем не приведено и из материалов дела не усматривается.

Суд полагает, что решение налогового органа в этой части не